【正文】 支出和收益性支出并合理地分?jǐn)傊敛煌? 會(huì)計(jì)期間。 (三 )采購(gòu)與付款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證采購(gòu)業(yè)務(wù)與單位生產(chǎn) ﹑ 銷(xiāo)售和管理的需求相一致； 2. 規(guī)范采購(gòu)和付款的行為，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制； 3. 防范采購(gòu)與付款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊； 4. 保證相關(guān)流程的完整性和相關(guān)記錄的真實(shí)性。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 采購(gòu)計(jì)劃制定及審批的控制內(nèi)容： ，準(zhǔn)確描述所需物資名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、 技術(shù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求、交貨時(shí)間等要素； 、設(shè)備、技術(shù)、工程等部門(mén)審批需求計(jì)劃 ,物資采購(gòu)部門(mén)對(duì)需用單位提報(bào)的物資需求計(jì)劃 的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督考核； ,保證合理采購(gòu)周期； ，及時(shí)編制物資采購(gòu)計(jì)劃。對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的差異，應(yīng)及時(shí) 更新采購(gòu)計(jì)劃，并按程序重新審批； 。選定的供應(yīng)商必須符合規(guī)定，且經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批； 、有良好業(yè)績(jī)和健全的質(zhì)量保證體 系，優(yōu)先選擇具有相關(guān)質(zhì)量認(rèn)證體系證書(shū)的供應(yīng)商，由物資采購(gòu)部門(mén)和質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)負(fù)責(zé)人監(jiān)督審核； 、設(shè)備、生產(chǎn)、技術(shù)、物資采購(gòu)等部門(mén)都不得指定供應(yīng)商。 3. 采購(gòu)價(jià)格的控制內(nèi)容： ，建立價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，并制定采購(gòu)指導(dǎo)價(jià)格，采購(gòu)人員必須嚴(yán)格執(zhí) 行； 、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則采取聯(lián)合對(duì)外談判、批量協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采 購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)等方式貨比多家，比質(zhì)比價(jià)，努力獲得優(yōu)惠的采購(gòu)價(jià)格； 。 (三 )采購(gòu)與付款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (續(xù) ) 5. 采購(gòu)訂單的發(fā)出及采購(gòu)入庫(kù)控制的內(nèi)容： ，并以書(shū)面形式發(fā)出。對(duì)采購(gòu)訂單 的控制，主要從三個(gè)方面進(jìn)行： ，確保訂單日后的完整保存和對(duì)所有的采購(gòu)訂單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ，必須由專(zhuān)人檢查該訂單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人簽字，是否以經(jīng)請(qǐng)購(gòu)部門(mén) 主管批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單為依據(jù)，確保采購(gòu)訂單的有效性； ，包括復(fù)查請(qǐng)購(gòu)單上摘錄的資料、價(jià)格、數(shù)量和金 額的計(jì)算等。入庫(kù)單連續(xù)編 號(hào)； ； ，將采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中涉及的文件和憑證系統(tǒng)記錄； 。 ： ，開(kāi)出付款驗(yàn)收單。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人對(duì)入庫(kù)金額進(jìn)行復(fù) 核。 ，記入應(yīng)付帳款臨時(shí)帳（不含增值稅）（因?yàn)榘l(fā)票尚未 收到）。 ，分管會(huì)計(jì)需要將付款驗(yàn)收單上的貨物數(shù)量與進(jìn)料報(bào)表相核對(duì)，及時(shí)尋找差異并處理。 。設(shè) 置獨(dú)立財(cái)務(wù)人員月末與采購(gòu)部門(mén)的記錄進(jìn)行對(duì)帳，保證所有入庫(kù)單都已入賬。資金計(jì)劃必須經(jīng)公司負(fù)責(zé)人審批； ，制定可付款項(xiàng)清單，提交財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核； ，應(yīng)實(shí)行“付款憑單制”。 8. 應(yīng)付帳款的內(nèi)部控制內(nèi)容： ； ，并進(jìn)行明細(xì)核算； ，明細(xì)賬應(yīng)分別按照供應(yīng)商進(jìn)行明細(xì)核算、可按購(gòu)貨合同進(jìn)行明 細(xì)核算； 、計(jì)量和記錄折扣與折讓?zhuān)乐拐劭酆驼圩尡浑[匿和私吞； ； ，并相互核對(duì)； ； ，與應(yīng)付帳款明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。 (四 )銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制； 2. 規(guī)范銷(xiāo)售與收款行為； 3. 防范銷(xiāo)售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 銷(xiāo)售訂單的控制內(nèi)容： ，訂單應(yīng)連續(xù)編號(hào)； 。 3. 信用控制的內(nèi)容： ； ； ； ，擬定客戶(hù)信用具體限額和相應(yīng)支付方式； 。 (四 )銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (續(xù) ) 4. 銷(xiāo)售價(jià)格控制的內(nèi)容： ，形成公司產(chǎn)品價(jià)目表； ； ，明確價(jià)格浮動(dòng)范圍；營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)可根據(jù)實(shí)際將 價(jià)格浮動(dòng)權(quán)向下分配，明確權(quán)限執(zhí)行人； ，執(zhí)行過(guò)程中需要受到控制，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售價(jià) 格受到最低價(jià)控制等； 。 6. 發(fā)貨控制的要求： ： ；發(fā)貨人員核準(zhǔn)簽字確認(rèn)，依據(jù)發(fā)貨通知單填列 出入庫(kù)日?qǐng)?bào)表。 7. 業(yè)務(wù)對(duì)賬的要求： ，并出具對(duì)帳結(jié)果報(bào)告； ，并出具對(duì)帳結(jié)果報(bào)告； 。 (四 )銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (續(xù) ) 9. 貨款回收的控制內(nèi)容： ，內(nèi)控要求： ； 。 ： 第一，財(cái)務(wù)部門(mén)定期與客戶(hù)核對(duì)應(yīng)收賬款，由雙方責(zé)任人簽字確認(rèn)； 第二，銷(xiāo)售柜臺(tái)每天將收到的票據(jù)送存銀行，并將帳目與銀行資料相核對(duì)。 11. 應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制內(nèi)容： ； ，登記入帳； ，并經(jīng)經(jīng)營(yíng)辦、財(cái)務(wù)部及銷(xiāo)售部經(jīng)理審核； ，作為其收款的依據(jù)，并督促其按時(shí)收款； ； ，每年至少一次向客戶(hù)寄送對(duì)帳單，及時(shí)尋找差異； ：編制對(duì)帳表 /對(duì)帳單的人員不能兼任記錄和調(diào)整應(yīng)收帳款的工作； ，并據(jù)此執(zhí)行收帳政策，經(jīng)高級(jí)管理層審閱后，交銷(xiāo)售部 收款。 2. 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)： ； ： ； ； ； 。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評(píng)估人員的意見(jiàn)，并由所 評(píng)估人員簽章。 ： ，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度； ，建立籌資決策責(zé)任追究制度。 5. 籌資償付控制： 、利息、租金、股利（利潤(rùn)）等步驟、償付形式等作出計(jì)劃和預(yù)算制 度安排，并正確計(jì)算、核對(duì)，確保各項(xiàng)款項(xiàng)償付符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定； 。業(yè)務(wù)終結(jié)后，及時(shí)注銷(xiāo)有關(guān)擔(dān)保 內(nèi)容； ，其內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)籌資規(guī)范執(zhí)行。 2. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)： ，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)； ：對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資的 決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行 。重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程及相應(yīng)權(quán)限報(bào)經(jīng)股東 大會(huì)或董事會(huì)等批準(zhǔn)； ，應(yīng)當(dāng)采取總 額控制等措施，防止所屬企業(yè)分拆投資項(xiàng)目、逃避更為嚴(yán)格的授權(quán)審批的行為。 5. 對(duì)外投資處置控制： 、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批； ，確保資產(chǎn)處置真實(shí)、合法； ，對(duì)企業(yè)的重要投資項(xiàng)目和所屬企業(yè)超過(guò)一 定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目，有重點(diǎn)地開(kāi)展后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)工作，并作為進(jìn)行投資獎(jiǎng)勵(lì)和責(zé)任追究的 基本依據(jù)。 二、控制措施 1. 合理配置機(jī)構(gòu)、人員及人員的權(quán)責(zé)； 2. 合理制定成本費(fèi)用定額、編制成本計(jì)劃； 3. 成本費(fèi)用事項(xiàng)和審批程序明確； 4. 建立成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、核算、分析、考核的控制流程； 5. 建立成本費(fèi)用核算、內(nèi)部?jī)r(jià)格和結(jié)算辦法； 6. 建立責(zé)任會(huì)計(jì)及有關(guān)成本費(fèi)用考核制度。 2. 成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)的有關(guān)成本費(fèi)用資料、料工 費(fèi)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷(xiāo)售情況等，運(yùn)用本量利分析、投入 產(chǎn)出分析、變動(dòng)成本計(jì)算和定量、定性分析等專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)未來(lái)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其發(fā) 展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。對(duì)未列入預(yù) 算的成本費(fèi)用項(xiàng)目，如確需支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請(qǐng)追加預(yù)算。 (成本 費(fèi)用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等 ) 5. 成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用分析與考核： ，可以運(yùn)用比較分析法、比率分析性、因素分析法、 趨勢(shì)分析法等方法開(kāi)展成本費(fèi)用分析，檢查成本費(fèi)用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原 因，尋求降低成本費(fèi)用的途徑和方法； ，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況； ，對(duì)相應(yīng)的成本費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。 (七 )擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、 控制目標(biāo) 1. 引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ； 2. 提高企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)范度； 3. 增強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制； 4. 跟蹤與監(jiān)控企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程； 5. 促進(jìn)企業(yè)資金的良性循環(huán)。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 總體控制 ，作到權(quán)責(zé)分明； 、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)； 明確擔(dān)保審批的權(quán)限，流程與擔(dān)保評(píng)估方法的科學(xué)性； ，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行到擔(dān)保手續(xù)終結(jié)的全過(guò)程跟蹤監(jiān)控； 。 擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)適當(dāng)分離的職務(wù)主要包括： 。 ，并進(jìn)行嚴(yán)格考核，與各責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。 ，明確擔(dān)保對(duì)象、范圍和禁止擔(dān)保事項(xiàng)，并科學(xué)地規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)的操作程 序。審批人應(yīng)在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。建立合理的擔(dān)保原則、擔(dān)保 標(biāo)準(zhǔn)和條件，用來(lái)規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)。被擔(dān)保項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行全面評(píng)估； 、評(píng)價(jià)報(bào)告，按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批，對(duì)重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批制 度，并建立相應(yīng)的責(zé)任制度。對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)而言，主要存在以下四個(gè)關(guān)鍵的審批要點(diǎn)： ，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批； ，不得簽訂擔(dān)保合同； 、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保條件等必須經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)； 。重 點(diǎn)檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象；擔(dān)保業(yè)務(wù)是否在擔(dān)保前就進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)；擔(dān)保業(yè)務(wù)的 審批是否有越權(quán)行為；是否對(duì)被擔(dān)保企業(yè)、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向和日常動(dòng)態(tài)進(jìn)行監(jiān)控和定期了解被擔(dān)保 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況并形成報(bào)告；被擔(dān)保企業(yè)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)、權(quán)利證明是否得到妥善保管； ，企業(yè)可以要求被擔(dān)保企業(yè)為自己提供適當(dāng)?shù)膿?dān)保 ——— 反擔(dān)保。反擔(dān)保形式可采 用動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)抵押，權(quán)利質(zhì)押等。 預(yù)算的編制及控制 課程目錄 ? 責(zé)任中心的劃分 ? 預(yù)算編制與調(diào)整 ? 預(yù)算編制流程圖 ? 預(yù)算編制流程說(shuō)明 ? 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控 ? 預(yù)算考評(píng)與反饋 ? 預(yù)算是制度化的系統(tǒng)管理：預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)建的原則 ? 相關(guān)案例分析 (一 )責(zé)任中心的劃分 管理責(zé)任單位按其在預(yù)算管理中的不同的責(zé)任形態(tài)，可劃分為利潤(rùn) 中心、收入中心、成本費(fèi)用中心等不同類(lèi)別。 收入中心 —— 控制本責(zé)任單位產(chǎn)品或服務(wù)的 銷(xiāo)售 ，只對(duì) 收入 的預(yù)算管 理承擔(dān)責(zé)任。 (二 )預(yù)算編制與調(diào)整 一、預(yù)算的編制 : ? 預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。 ? 企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算要按照 先 業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算， 后 財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公司制定的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑進(jìn)行編制。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算編制結(jié)束后，要將財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)公司上層，經(jīng)審查、匯總、平衡后 批復(fù) 各企業(yè)執(zhí)行。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立， 或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。 ? 確需調(diào)整的財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)逐級(jí)向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面 報(bào)告 ，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度， 提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。 (三 )預(yù)算編制流程圖 —— 預(yù)算編制 準(zhǔn)備 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算 編制 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算編制 調(diào)整 階段 (四 )預(yù)算編制流程說(shuō)明 序號(hào) 流程說(shuō)明 （一） 預(yù)算 準(zhǔn)備 階段 1 董事長(zhǎng)辦公會(huì)根據(jù)當(dāng)年整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)預(yù)期下達(dá)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)規(guī)劃總目標(biāo)和基本預(yù)算假設(shè)，以正式文件形式下達(dá)給集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心。 3 集團(tuán)總裁辦公會(huì)按綜合財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)草案，結(jié)合本年度各業(yè)務(wù)整體經(jīng)營(yíng)預(yù)期，分解形成初步責(zé)任預(yù)算目標(biāo)草案，重點(diǎn)分解至二級(jí)利潤(rùn)中心，以正式文件形式通過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心向各級(jí)責(zé)任中心下發(fā)。 5 通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)縱向匯總，在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心形成預(yù)算目標(biāo)草案，由集團(tuán)總裁辦公會(huì)綜合平衡，確定預(yù)算目標(biāo)體系，上報(bào)董事長(zhǎng)辦公會(huì)。 7 財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)年度預(yù)算方針的要求，制定預(yù)算編制組織方案，包括時(shí)間要求和數(shù)據(jù)匯總等細(xì)則，縱向下達(dá)給各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)。 (四 )預(yù)算編制流程說(shuō)明 (續(xù) ) 序號(hào) 流程說(shuō)明 （二） 預(yù)算 編制 階段 1 各級(jí)責(zé)任中心根據(jù)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，按照集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的預(yù)算編制時(shí)間進(jìn)度和編 制標(biāo)準(zhǔn)等要求，由下至上編制預(yù)算草案。 3 預(yù)算草案總表上報(bào)集團(tuán)總裁辦公會(huì)討論，集團(tuán)總裁辦公會(huì)負(fù)責(zé)審核和提出具體調(diào)整 意見(jiàn)。 5 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心將年度預(yù)算案分解下發(fā)各級(jí)責(zé)任中心，作為日常經(jīng)營(yíng)的預(yù)算執(zhí)行 標(biāo)準(zhǔn)。 3 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心根據(jù)預(yù)算調(diào)整指令，首先調(diào)整預(yù)算目標(biāo)體系，并向各級(jí)責(zé)任 中心下達(dá)。 5 調(diào)整預(yù)算的步驟可參考預(yù)算編制步驟 1－ 5。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各 項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將 年度預(yù)算細(xì)分 為月份和 季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)。 對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，且預(yù)算項(xiàng) 目之間原則上不得挪用。 ? 在管理過(guò)程中，對(duì)納入預(yù)算范圍的項(xiàng)目由 預(yù)算執(zhí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行