【正文】 支持固定資產(chǎn)核算、計提折舊及減值準備、處置等會計處理合法。 4. 固定資產(chǎn)的處置控制： ，并定期進行復核，以確定固定資產(chǎn)是否需要替換或處置； ； ； ，按審批權(quán)限審批； ； ，固定資產(chǎn)管理部及時將相關(guān)資料交財務(wù)部入賬。監(jiān)察、審計等 部門每半年檢查一次，對因指定采購造成經(jīng)濟損失的，要追究責任人的責任； （包括采購物資的質(zhì)量、價格、到貨及時性等），對供應(yīng)商進行綜 合評價，形成評價報告，并由獨立部門審核； ，采購部門應(yīng)及時更新供應(yīng)商名單。 6. 采購業(yè)務(wù)記賬核算的控制內(nèi)容 、庫存成本和應(yīng)付賬款、預付賬款，經(jīng)財務(wù)部門負責人審核簽 章后記入賬簿并編制財務(wù)報表。 ，對于差異進行暫估處理。該項工作應(yīng)當由獨立應(yīng)付帳款明細帳 的記賬人員負責。 5. 開票及收款控制的內(nèi)容： ； 注明有效期限的發(fā)貨通知單（連續(xù)編號）； ，并加蓋印章。 10. 銷售退貨控制的內(nèi)容： ，不允許斷號； ，生成退貨接受單和入庫單； 、入庫單進行核對； 。 (五 )籌資與對外投資控制的關(guān)鍵控制點 — 籌資 (續(xù) ) 4. 籌資執(zhí)行控制： 、資產(chǎn)的收取等進行管理； ，審核情況和意見應(yīng)有完整的書面記 錄； ，應(yīng)當與證券經(jīng)營機構(gòu)機構(gòu)簽訂 正式的承銷或包銷合同或協(xié)議；變更籌資合同或協(xié)議，應(yīng)當按照原審批程序進行； ； 、核對工作； ，應(yīng)當履行審批手續(xù)，并對審批過程進行完整的書面記錄。 (五 )籌資與對外投資控制的關(guān)鍵控制點 — 對外投資 (續(xù) ) 4. 對外投資執(zhí)行控制： ，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內(nèi)容； ，應(yīng)當經(jīng)企業(yè)董事會或其授權(quán)人員審查批準； ； ，掌握被投資企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量，定期 組織對外投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，并采取相應(yīng)措施； ，投資收益的核算應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對外投 資取得的股利以及其他收益，均應(yīng)當納入企業(yè)會計核算體系，嚴禁賬外設(shè)賬； ，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細的 記錄； ，定期和不定期地與被投資企業(yè)核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、 完整； 。 4. 成本費用核算： ，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、 驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的移動管理制度，制訂內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算方法，明確與成 本費用核算有關(guān)的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等； 、分配應(yīng)當符合國家會計制度；分期核算；費用與收入配比； ，選擇合理的成本費用核算方法。擔保標準和條件必 須同時獲得業(yè)務(wù)管理部門和專門追蹤和分析被擔保企業(yè)信用情況的部門（如會計部門下的擔保業(yè) 務(wù)小組）的批準； ； ； . 擔保責任的記賬人員不能同時成為擔保合同的核實人員； . 擔保合同的訂立人員不能同時負責履行擔保責任墊付款項的支付工作； ； ； 、支付墊付款項的人員必須同負責從被擔保企業(yè)收回墊付款項的人員 分離。擔保申請書必須有被擔保方法人代表簽署，并對被擔保企業(yè)主體資格、 擔保項目的合法性、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景和信用狀況、動產(chǎn)和不動產(chǎn)、權(quán)利歸屬 等進行全面評估、評價，形成評估報告。申請抵押、質(zhì)押的報告必須由申請方法人代表簽署，經(jīng)董事會批準。 ? 財務(wù)預算主要以現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映。 ? 企業(yè) 財務(wù)管理部門 應(yīng)對預算執(zhí)行單位的財務(wù)預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度 財務(wù)預算調(diào)整方案 ，提交財務(wù)預算委員會審報公司總部確認后方可下達執(zhí)行。 8 各責任中心按年度預算方針和預算目標體系的要求，明確自身的責任預算目標，用以指導預算編制。 4 各級責任中心根據(jù)調(diào)整后的預算調(diào)整指令和預算目標體系，調(diào)整編制責任中心預算。 (五 )預算執(zhí)行與監(jiān)控 (續(xù) ) 二、預算的 監(jiān)控 : ? 控制方法 原則上依金額 進行管理，同時運用項目管理、數(shù)量管理等方 法。 (四 )預算編制流程說明 (續(xù) ) 序號 流程說明 （三） 預算 調(diào)整 階段 1 集團總經(jīng)理辦公會根據(jù)經(jīng)營環(huán)境等實際因素的變化，向董事長辦公會提出預算調(diào)整 議案； 該議案的提請也可根據(jù)下級各單位的預算調(diào)整申請表提出，該申請須經(jīng)財務(wù)部預算 管理崗簽署調(diào)整分析意見，并經(jīng)集團公司主管副總裁審簽通過； 2 董事長辦公會審議預算調(diào)整議案，如或通過，則發(fā)出預算調(diào)整指令。 6 董事長辦公會對預算目標體系進行審議，必要的修正，審批后形成年度預算方針的正式文件，通過財務(wù)部門下達。 ? 提出預算修正的前提 :當某一項或幾項因素向著劣勢方向變化，影響財務(wù)預算目標的實現(xiàn)時，應(yīng)首先挖掘與預算目標相關(guān)的其他因素的潛力，或采取其他措施來彌補， 只有在無法彌補的情況下，才能提出財務(wù)預算修正申請 。財務(wù)預算編制要在企業(yè)全面預算管理委員會制定的編制方針指引下進行。當債權(quán)人實施擔保 權(quán)利，企業(yè)支付墊付款造成自己的損失時，企業(yè)的損失可以從反擔保中獲得優(yōu)先受償。 (七 )擔保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 擔保評估與審批控制： 、評價制度，確保擔保業(yè)務(wù)符合擔保政策。 (七 )擔保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 2. 職責分工與授權(quán)批準 （如擔保業(yè)務(wù)的評估、評價與審批，擔保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān) 督，相關(guān)財產(chǎn)的保管與擔保業(yè)務(wù)的記錄）分離。 (六 )成本費用控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 3. 成本費用執(zhí)行控制： ，并采用經(jīng)濟批量等方面確定材料采購批量，控制材 料采購成本和儲存成本； ，根據(jù)費用預算和支出標準的性質(zhì)，按照授權(quán)批 準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批； 、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。 3. 對外投資可行性研究、評估與決策控制： ； 、規(guī)模、投資方式、投資的風險與收益等進行評價，形成評估報告； 。未經(jīng)風險評估的方案不能進行籌資； 。財務(wù)部門和營銷部門負責人審閱，依據(jù) 《 貨款回籠責 任書 》 責成相應(yīng)責任人催收。企業(yè)會在銷售計劃環(huán)節(jié)、或者銷售訂單環(huán)節(jié)、或者銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)、或者銷售開票 環(huán)節(jié)執(zhí)行信用檢查； 。即每一筆付款業(yè)務(wù)都應(yīng)由采購部填制付款申請單， 經(jīng)各有關(guān)部門及人員授權(quán)批準后再進行款項支付； ，定期對預付定金、預付貨款進行核對。 ，分管會計核對，并將應(yīng)付帳款臨時帳轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款明細帳。 ，對采購訂單的狀態(tài)實時跟蹤，保證原料按時按質(zhì)到貨； ：質(zhì)量檢驗部門對到貨物資進行質(zhì)量檢驗，出具質(zhì)量檢驗報告書； ，對符合合同要求的合格產(chǎn)品辦理驗收入庫。 (三 )采購與付款控制的關(guān)鍵控制點及控制措施 (續(xù) ) 2. 供應(yīng)商的選擇及考核控制內(nèi)容： ，實行動態(tài)考核和優(yōu)勝劣汰的機制； ，采取詢比價采購、招標采購、協(xié)議采購、網(wǎng)上采購等 公平競爭的方式，確定物資供應(yīng)商。生產(chǎn)部門如果有備用金的，可在備用金范圍內(nèi)支出修理費用，再到財務(wù)部報銷； ，各使用部門應(yīng)制定固定資產(chǎn)修理預算，預提修理資金，指 定專人負責固定資產(chǎn)的修理工作。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)存貨的情況與管理要求，選定存貨跌價準備的計提方 法； ：企業(yè)應(yīng)當按照配比原則，按不同的存貨分類，分別采用不同的方法和時間結(jié)轉(zhuǎn)存 貨成本； ，要納入當年的損益。對于不合格的貨物，執(zhí)行退 貨業(yè)務(wù)流程；對于合格的貨物，按計劃存入指定倉庫； ，詳細登記驗收合格入庫存貨的所有信息。 二、控制措施 1. 建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度； 2. 現(xiàn)金、銀行賬戶合法性； 3. 保證貨幣資金收付的正確及時； 4. 做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符； 5. 票證購買、保管、使用有完整記錄。實行采購制度，可提高部門預算執(zhí)行準確性和效率。各預算單位 應(yīng)按照預算編制時間和要求，分輕重緩急提早考慮本單位年度需承擔的 主要業(yè)務(wù)工作及項目。一般情況下，沒有預算的， 要 堅決控制其發(fā)生。 (五 )預算的價值控制 一、在預算控制上， 注重和強調(diào)事中控制 ，強調(diào)在實施過程中如何挖潛、 降耗、增效，是十分必要的。 二、預算是企業(yè) 財務(wù)控制動態(tài)模式中的一個環(huán)節(jié) 。 (二 )預算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 (續(xù) ) 互動性。如何能夠保證所有者利益 不受損害，同時使所有者與經(jīng)營者達到利益的統(tǒng)一，決非是依靠經(jīng)營者的道 德品質(zhì)所能解決的。 (二 )預算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 一、全面預算是內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式 離開全面預算，監(jiān)督將變得無法操作，企業(yè)也將很難有效界定檢 查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責任。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 跨國監(jiān)管難題。 交易場所的監(jiān)控有缺陷。 中航油集團未能及時建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)： 在任命陳久霖擔任子公司董事長和執(zhí)行總裁的同時，還任命他為母公 司副總經(jīng)理，派駐新加坡作為子公司的實際監(jiān)管者。 一、內(nèi)部管理嚴重失控。 2020年第 1季度，國際油價飚升，中航油潛虧 580萬美元，進行了第一 次挪盤。 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。 我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。 可見 ,全面預算與內(nèi)部控制在流程上存在共性 ,它們互相補 充、互相促進。 二、內(nèi)控建設(shè)有效性評價不一定是大規(guī)模的測試工作 管理層在確定內(nèi)部控制有效性自我評價工作的范圍和方法時，應(yīng)該建立在管理層 對內(nèi)部控制日常執(zhí)行情況了解的基礎(chǔ)上，并根據(jù)企業(yè)面對的風險，選擇合適的、符合 成本效益的評價方法和測試范圍（如企業(yè)日常的管理監(jiān)督、專項檢查、內(nèi)部審計 等），以獲取充分的依據(jù)來支持評價結(jié)果。 業(yè)務(wù)單位包 含了企業(yè)大部分業(yè)務(wù)和資產(chǎn) ， 在日常工作中面臨各種風險 ， 是企業(yè)風險 的前線 。 ? 溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)報告及法律遵循方面的責任。 ?風險應(yīng)對方案：風險回避 /轉(zhuǎn)移；風險降低；風險分擔；風險承受。 信息和溝通 ? 定期獲取、確定并交流相關(guān)的信息； ? 評審內(nèi)部和外部獲取的信息； ? 信息流： 職責指導 ?管理層的總結(jié) ?成功的措施。 企業(yè)內(nèi)控與全面預算管理 學習手冊 ? 財政部 、 審計署等五部委今年頒布了《 內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 、 《 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 、 《 內(nèi)部控制評價指引 》 等有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī) 。 監(jiān)控 ? 評估內(nèi)部控制系統(tǒng)； ? 整合及獨立的評估； ? 管理層和監(jiān)控機構(gòu)的 工作； ? 內(nèi)部審計。 ?評估技術(shù)：定量分析和定性分析。 ? 信息系統(tǒng)：內(nèi)部、外部 。 在三道防線中 ， 需要特別強調(diào)業(yè)務(wù)單位的第一道防線 。 25 一、內(nèi)控建設(shè)需因企制宜 每家企業(yè)的具體情況不同 ,因此企業(yè)需結(jié)合其實際的業(yè)務(wù)和管理需求對內(nèi)控建設(shè) 進行豐富和“本地化”： （ 1）公司領(lǐng)導和相關(guān)部門明確公司經(jīng)營目標和管理重點、內(nèi)部控制的基本要素和主 要業(yè)務(wù)活動管控目標；從而確定相應(yīng)的管理手段和控制方法，制定內(nèi)控改進／實施方 案； （ 2）充實、細化改進方案，形成具體的內(nèi)部控制措施并予以落實； （ 3）選取試點單位進行測試／評估，并對所發(fā)現(xiàn)的缺陷進行整改； （ 4）定期測試和評估，及對所發(fā)現(xiàn)的問題作進一步整改。如果以職能為主線，則可以概括為預測、 決策、計劃、預算、控制、評價與激勵等流程。 二、缺乏有效的監(jiān)督機制。 五、內(nèi)部審計職能弱化。這種組合策略是基于未 來價格走勢下跌的判斷，一旦價格上升，會產(chǎn)生巨額虧損，風險極大。 (十 )案例分析 (續(xù) ) [案例分析 ]: 中航油事件的案例，不僅揭示了交易主體在 內(nèi)部 管理 上的嚴重失控，也暴露了 外部 監(jiān)管的漏洞。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 母公司對子公司的監(jiān)督作用失效。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 二、外部監(jiān)管存有漏洞。證監(jiān)會是在事件暴露后才發(fā)現(xiàn)問題的。通過全面預算管理工作的開展，能夠幫助管理者進行有效的計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。然而，委托代理制自身也存在著 固有的缺陷 ，由于 所有者和經(jīng)營者之間存在著委托代理關(guān)系，那么經(jīng)營者在經(jīng)營中就可能采取 各種方式損害或侵占所有者利益；經(jīng)營者受短期利益驅(qū)使，缺乏長期投資和 技術(shù)改造的動力，從而也間接地損害所有者利益。因此，從全面預算目 標與內(nèi)部控制目標的相關(guān)性上看，全面預算對內(nèi)部控制 有一定的協(xié)同作用。為了避免片面性， 應(yīng)將預算置于整個企業(yè)內(nèi) 部控制的大系統(tǒng)中考察其編制起點 。以預算實現(xiàn)資源優(yōu)化的四大 規(guī)則： 有限資源約束規(guī)則：預算以經(jīng)營目標為起點 基于業(yè)務(wù)的預算規(guī)則：預算以投入產(chǎn)出為目的 預算資源的計量規(guī)則：價值為主要計量單位