【正文】 對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，且預(yù)算項(xiàng) 目之間原則上不得挪用。 5 調(diào)整預(yù)算的步驟可參考預(yù)算編制步驟 1－ 5。 5 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心將年度預(yù)算案分解下發(fā)各級(jí)責(zé)任中心，作為日常經(jīng)營(yíng)的預(yù)算執(zhí)行 標(biāo)準(zhǔn)。 (四 )預(yù)算編制流程說(shuō)明 (續(xù) ) 序號(hào) 流程說(shuō)明 （二） 預(yù)算 編制 階段 1 各級(jí)責(zé)任中心根據(jù)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，按照集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的預(yù)算編制時(shí)間進(jìn)度和編 制標(biāo)準(zhǔn)等要求，由下至上編制預(yù)算草案。 5 通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)縱向匯總，在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心形成預(yù)算目標(biāo)草案，由集團(tuán)總裁辦公會(huì)綜合平衡，確定預(yù)算目標(biāo)體系，上報(bào)董事長(zhǎng)辦公會(huì)。 (三 )預(yù)算編制流程圖 —— 預(yù)算編制 準(zhǔn)備 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算 編制 階段 (三 )預(yù)算編制流程圖 (續(xù) ) —— 預(yù)算編制 調(diào)整 階段 (四 )預(yù)算編制流程說(shuō)明 序號(hào) 流程說(shuō)明 （一） 預(yù)算 準(zhǔn)備 階段 1 董事長(zhǎng)辦公會(huì)根據(jù)當(dāng)年整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)預(yù)期下達(dá)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)規(guī)劃總目標(biāo)和基本預(yù)算假設(shè)，以正式文件形式下達(dá)給集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立， 或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公司制定的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑進(jìn)行編制。 (二 )預(yù)算編制與調(diào)整 一、預(yù)算的編制 : ? 預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。 預(yù)算的編制及控制 課程目錄 ? 責(zé)任中心的劃分 ? 預(yù)算編制與調(diào)整 ? 預(yù)算編制流程圖 ? 預(yù)算編制流程說(shuō)明 ? 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控 ? 預(yù)算考評(píng)與反饋 ? 預(yù)算是制度化的系統(tǒng)管理：預(yù)算操作環(huán)境的改造 ? 預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)建的原則 ? 相關(guān)案例分析 (一 )責(zé)任中心的劃分 管理責(zé)任單位按其在預(yù)算管理中的不同的責(zé)任形態(tài)，可劃分為利潤(rùn) 中心、收入中心、成本費(fèi)用中心等不同類(lèi)別。重 點(diǎn)檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象；擔(dān)保業(yè)務(wù)是否在擔(dān)保前就進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)；擔(dān)保業(yè)務(wù)的 審批是否有越權(quán)行為；是否對(duì)被擔(dān)保企業(yè)、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向和日常動(dòng)態(tài)進(jìn)行監(jiān)控和定期了解被擔(dān)保 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況并形成報(bào)告；被擔(dān)保企業(yè)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)、權(quán)利證明是否得到妥善保管； ，企業(yè)可以要求被擔(dān)保企業(yè)為自己提供適當(dāng)?shù)膿?dān)保 ——— 反擔(dān)保。被擔(dān)保項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行全面評(píng)估； 、評(píng)價(jià)報(bào)告，按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批，對(duì)重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批制 度，并建立相應(yīng)的責(zé)任制度。審批人應(yīng)在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 ，并進(jìn)行嚴(yán)格考核，與各責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 總體控制 ，作到權(quán)責(zé)分明； 、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)； 明確擔(dān)保審批的權(quán)限，流程與擔(dān)保評(píng)估方法的科學(xué)性； ，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行到擔(dān)保手續(xù)終結(jié)的全過(guò)程跟蹤監(jiān)控； 。 (成本 費(fèi)用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等 ) 5. 成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用分析與考核： ，可以運(yùn)用比較分析法、比率分析性、因素分析法、 趨勢(shì)分析法等方法開(kāi)展成本費(fèi)用分析，檢查成本費(fèi)用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原 因，尋求降低成本費(fèi)用的途徑和方法； ，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況； ，對(duì)相應(yīng)的成本費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。 2. 成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算控制： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)的有關(guān)成本費(fèi)用資料、料工 費(fèi)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷(xiāo)售情況等，運(yùn)用本量利分析、投入 產(chǎn)出分析、變動(dòng)成本計(jì)算和定量、定性分析等專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)未來(lái)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其發(fā) 展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。 5. 對(duì)外投資處置控制： 、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批； ，確保資產(chǎn)處置真實(shí)、合法； ，對(duì)企業(yè)的重要投資項(xiàng)目和所屬企業(yè)超過(guò)一 定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目，有重點(diǎn)地開(kāi)展后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)工作，并作為進(jìn)行投資獎(jiǎng)勵(lì)和責(zé)任追究的 基本依據(jù)。 2. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)： ，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)； ：對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資的 決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行 。 5. 籌資償付控制： 、利息、租金、股利（利潤(rùn)）等步驟、償付形式等作出計(jì)劃和預(yù)算制 度安排，并正確計(jì)算、核對(duì)，確保各項(xiàng)款項(xiàng)償付符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定； 。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評(píng)估人員的意見(jiàn)，并由所 評(píng)估人員簽章。 11. 應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制內(nèi)容： ； ，登記入帳； ，并經(jīng)經(jīng)營(yíng)辦、財(cái)務(wù)部及銷(xiāo)售部經(jīng)理審核； ，作為其收款的依據(jù)，并督促其按時(shí)收款； ； ，每年至少一次向客戶(hù)寄送對(duì)帳單，及時(shí)尋找差異； ：編制對(duì)帳表 /對(duì)帳單的人員不能兼任記錄和調(diào)整應(yīng)收帳款的工作； ，并據(jù)此執(zhí)行收帳政策，經(jīng)高級(jí)管理層審閱后，交銷(xiāo)售部 收款。 (四 )銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (續(xù) ) 9. 貨款回收的控制內(nèi)容： ，內(nèi)控要求： ； 。 6. 發(fā)貨控制的要求： ： ；發(fā)貨人員核準(zhǔn)簽字確認(rèn)，依據(jù)發(fā)貨通知單填列 出入庫(kù)日?qǐng)?bào)表。 3. 信用控制的內(nèi)容： ； ； ； ，擬定客戶(hù)信用具體限額和相應(yīng)支付方式； 。 (四 )銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制； 2. 規(guī)范銷(xiāo)售與收款行為； 3. 防范銷(xiāo)售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊。資金計(jì)劃必須經(jīng)公司負(fù)責(zé)人審批； ，制定可付款項(xiàng)清單，提交財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核； ，應(yīng)實(shí)行“付款憑單制”。 。 ，記入應(yīng)付帳款臨時(shí)帳（不含增值稅）（因?yàn)榘l(fā)票尚未 收到）。 ： ，開(kāi)出付款驗(yàn)收單。對(duì)采購(gòu)訂單 的控制，主要從三個(gè)方面進(jìn)行： ，確保訂單日后的完整保存和對(duì)所有的采購(gòu)訂單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ，必須由專(zhuān)人檢查該訂單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人簽字，是否以經(jīng)請(qǐng)購(gòu)部門(mén) 主管批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單為依據(jù)，確保采購(gòu)訂單的有效性； ，包括復(fù)查請(qǐng)購(gòu)單上摘錄的資料、價(jià)格、數(shù)量和金 額的計(jì)算等。 3. 采購(gòu)價(jià)格的控制內(nèi)容： ，建立價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，并制定采購(gòu)指導(dǎo)價(jià)格，采購(gòu)人員必須嚴(yán)格執(zhí) 行； 、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則采取聯(lián)合對(duì)外談判、批量協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采 購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)等方式貨比多家，比質(zhì)比價(jià)，努力獲得優(yōu)惠的采購(gòu)價(jià)格； 。對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的差異，應(yīng)及時(shí) 更新采購(gòu)計(jì)劃，并按程序重新審批； 。 (三 )采購(gòu)與付款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證采購(gòu)業(yè)務(wù)與單位生產(chǎn) ﹑ 銷(xiāo)售和管理的需求相一致； 2. 規(guī)范采購(gòu)和付款的行為，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制； 3. 防范采購(gòu)與付款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊； 4. 保證相關(guān)流程的完整性和相關(guān)記錄的真實(shí)性。 ： ，當(dāng)出現(xiàn)生產(chǎn)效率和使用效率下降的情況 時(shí)，及時(shí)向分管部門(mén)報(bào)告； ，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃制定修理和維護(hù)計(jì)劃； ，分管部門(mén)進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核、財(cái)務(wù)部主管 審批后撥付資金。 三、關(guān)鍵控制點(diǎn) 1. 固定資產(chǎn)的編碼及記錄的控制。 5. 存貨成本的會(huì)計(jì)核算控制： ； ，企業(yè)應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)； ：期末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果成本高于可變現(xiàn)凈 值，則差額部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3. 存貨出庫(kù)控制的要求： ，并由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人復(fù)核； ，提貨人需提供證明其身份的、經(jīng)公司授權(quán)的書(shū)面文件。 三、關(guān)建控制點(diǎn) 1. 存貨驗(yàn)收入庫(kù)控制的要求： ，并經(jīng)負(fù)責(zé)人審核； ，出具質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告單。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍或超過(guò)現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng) 通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算； ，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金； ，可以實(shí)行收支兩條線(xiàn)和集中收付制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理； ，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì) 賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。 預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系 課程目錄 ? 貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 實(shí)物資產(chǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 采購(gòu)與付款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 銷(xiāo)售與收款控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 籌資與對(duì)外投資控制的關(guān)鍵控制點(diǎn) ? 成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 (一 )貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施 一、控制目標(biāo) 1. 保證貨幣資金安全、完整； 2. 保證貨幣資金業(yè)務(wù)合法、合規(guī)； 3. 保證資金使用效益。而實(shí)行企業(yè) 采購(gòu)制度可以為企業(yè)支出管理和預(yù)算管理創(chuàng)造一種全方位、全過(guò)程管理 模式，實(shí)施企業(yè)采購(gòu)后的采購(gòu)價(jià)格、預(yù)算單位設(shè)備配置等信息也為細(xì)化 部門(mén)預(yù)算、制訂部門(mén)支出標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了條件。 二、采購(gòu)制度是保證 采購(gòu)制度是將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物、工程和服務(wù)的行為規(guī)范化、程序 化。 七、部門(mén)利益 VS 企業(yè)利益 一般情況下，預(yù)算要做到部門(mén)利益和企業(yè)利益均得以提高；但是當(dāng)二 者發(fā)生 矛盾時(shí)，部門(mén)利益（局部）必須服從企業(yè)利益 (整體 )。 預(yù)算實(shí)際上是財(cái)務(wù)計(jì)劃， 是業(yè)務(wù)工作計(jì)劃在財(cái)務(wù)上的反映，應(yīng)與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃一致。各預(yù)算管 理職能部門(mén)都要相應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理簿，按預(yù)算的項(xiàng)目 詳細(xì)記錄 預(yù)算額、實(shí)際 發(fā)生額、差異額、累計(jì) 預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額。 二、預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的關(guān)系 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算 ，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。因此，要在資金管理中應(yīng)用“價(jià)值分析”方法，把所有資 金的管理分解為局部的、要素的、項(xiàng)目的同時(shí)，要逐步確立全局的、系 統(tǒng)的工作，把投入過(guò)程的管理向上延伸到?jīng)Q策過(guò)程的管理，把分部門(mén)分 要素的預(yù)算管理擴(kuò)展到更多的投入預(yù)案“價(jià)值分析”。以預(yù)算實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化的四大 規(guī)則： 有限資源約束規(guī)則：預(yù)算以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn) 基于業(yè)務(wù)的預(yù)算規(guī)則：預(yù)算以投入產(chǎn)出為目的 預(yù)算資源的計(jì)量規(guī)則：價(jià)值為主要計(jì)量單位 優(yōu)化配置規(guī)則：邊界約束產(chǎn)生最優(yōu) 結(jié)論： 因此預(yù)算本身是對(duì)企業(yè)有限的資源的一種計(jì)劃性 分配與調(diào)度，需要分重點(diǎn)、先后順序，有輕重地進(jìn)行控制。 企業(yè)應(yīng)根 據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃 中投資、籌資長(zhǎng)遠(yuǎn)安排，編制投資預(yù)算、籌 資預(yù)算；根據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)安排，結(jié)合 現(xiàn)實(shí)情況，確定下一年度目標(biāo)利潤(rùn)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算；最后根 據(jù)投資預(yù)算、籌資預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算 。為了避免片面性， 應(yīng)將預(yù)算置于整個(gè)企業(yè)內(nèi) 部控制的大系統(tǒng)中考察其編制起點(diǎn) 。全面預(yù)算作為一種管理工具，經(jīng)過(guò)多年的完善，現(xiàn)發(fā)展已成 為一套完整的整合性管理系統(tǒng)，它通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控 制、評(píng)價(jià)等基本的管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)施以全方位、全過(guò)程的管理，同時(shí)具有全 面控制的能力，與內(nèi)部控制一樣，全面預(yù)算貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。因此，從全面預(yù)算目 標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性上看，全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制 有一定的協(xié)同作用。 (二 )預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系 (續(xù) ) 目標(biāo)相關(guān)性。然而，委托代理制自身也存在著 固有的缺陷 ，由于 所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著委托代理關(guān)系，那么經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)中就可能采取 各種方式損害或侵占所有者利益；經(jīng)營(yíng)者受短期利益驅(qū)使，缺乏長(zhǎng)期投資和 技術(shù)改造的動(dòng)力，從而也間接地?fù)p害所有者利益。 全面預(yù)算作為企業(yè)利益管理的核心工具，它通過(guò)有效地全面預(yù)算 管理體系，制約影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的不利因素，與績(jī)效管理體系一同 形成企業(yè)完整的 約束激勵(lì)機(jī)制 ，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起著舉足輕重的 作用。通過(guò)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展，能夠幫助管理者進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。這樣的跨國(guó)監(jiān)管難題對(duì)于我國(guó) 尚未發(fā)展成熟的政府監(jiān)管更為棘手。證監(jiān)會(huì)是在事件暴露后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。 政府當(dāng)局的監(jiān)控失效。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 二、外部監(jiān)管存有漏洞。 母公司發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)糾正，反而縱容。 (十 )案例分析 (續(xù) ) 母公司對(duì)子公司的監(jiān)督作用失效。 崗位安排違反內(nèi)控原則，子公司個(gè)人權(quán)力缺乏制約。 (十 )案例分析 (續(xù) ) [案例分析 ]: 中航油事件的案例，不僅揭示了交易主體在 內(nèi)部 管理 上的嚴(yán)重失控，也暴露了 外部 監(jiān)管的漏洞。到 10月，公司