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【正文】 頭是把住產(chǎn)品銷售關(guān)，堅(jiān)持集體定價(jià)；抓中間就是抓工序環(huán)節(jié)的管理，不僅抓生產(chǎn)過程的 “跑、冒、滴、漏 ”，而且將各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，以同行業(yè)先進(jìn)水平為趕超目標(biāo)。 【要求】 在市場經(jīng)濟(jì)中，競爭是正常的商業(yè)行為，而每個(gè)企業(yè)要想競爭取勝，必須制定競爭戰(zhàn)略，取得競爭優(yōu)勢地位，而競爭有利地位取決于成本行為，成本行為取決于影響成本的驅(qū)動(dòng)因素，因此，控制成本驅(qū)動(dòng)因素，重構(gòu)價(jià)值鏈，尋求一切低成本來源，在競爭中取勝。結(jié)合邯鋼的做法，談一下成本控制的意義。 26 成本計(jì)算方法案例分析 案例一 【資料】 某食品廠主要生產(chǎn)面包、餅干和糕點(diǎn)。 面包的生產(chǎn)過程 面包的 主要原料是面粉、砂糖、植物油等，生產(chǎn)的工藝過程要經(jīng)過配料 (調(diào)和面粉 )、成型、烘烤、包裝四個(gè)工序。在配料工序，按照各款面包的配料比例配料：然后進(jìn)行攪拌和制，面團(tuán)和好后置于容器中發(fā)酵，發(fā)酵達(dá)到要求后送入成型工序：經(jīng)過機(jī)器加工，切割揉團(tuán)成為一定重量的面團(tuán)，放入鐵模內(nèi)：經(jīng)過高溫再發(fā)酵，送入烘爐內(nèi)烤成面包；冷卻后即可包裝入庫。 2 、 餅干的生產(chǎn)過程 餅干的主要原料也是面粉、砂糖、植物油等。生產(chǎn)的工藝過程包括配料 (調(diào)和面粉 )、成型烘烤、冷卻整理、包裝四個(gè)丁序。原料也是由配料工序分次按配料比例投入生產(chǎn)；經(jīng)過攪拌和 制，進(jìn)入成型機(jī)：用銅模軋制成各種形狀的餅干，并用烘爐烘烤；再經(jīng)過冷卻整理后即可包裝入庫。 3 、 糕點(diǎn)的生產(chǎn)過程 該食品廠生產(chǎn)的糕點(diǎn)品種比較多，生產(chǎn)工藝也各不相同，有些是通過模具成型，再烘烤成糕點(diǎn)；有些則是通過油炸之后再進(jìn)行加工；還有些糕點(diǎn)需要先手工包制，將各種餡包在里面之后再按一定工藝要求加工。各種糕點(diǎn)所用配料有較大差異，制作過程也有較大差異。 該廠的生產(chǎn)屬于單步驟的大量生產(chǎn)。 【討論題】 1．根據(jù)上述面包和餅干的生產(chǎn)特點(diǎn)，由于面包和餅干所耗用的原料和生產(chǎn)工藝基本相同，生產(chǎn)屬于大量大批 生產(chǎn)，你認(rèn)為成本計(jì)算應(yīng)該采用什么方法？ 2 .由于面包和餅干的品種比較多，按每一品種計(jì)算成本工作量較大，你認(rèn)為是否可以簡化，如何簡化 ? 3 .各式糕點(diǎn)的生產(chǎn)工藝和原料配方差異較大，你認(rèn)為糕點(diǎn)的成本計(jì)算與 面包、餅干的成本核算會(huì)有什么不同？ (提示：從生產(chǎn)類型、品種法特點(diǎn)等角度討論。 ) 27 案例二 【資料】 某服裝廠生產(chǎn)高中檔服裝，服裝生產(chǎn)分為剪裁、縫紉、平整和包裝等生產(chǎn)步驟，從生產(chǎn)工藝過程看，屬于多步驟生產(chǎn)。該廠生產(chǎn)的服裝有些是按訂貨單位要求的品種、規(guī)格和批量組織生產(chǎn)。有些高檔服裝由設(shè)計(jì)師設(shè) 計(jì)后，小批量或單件加工生產(chǎn)。 服裝的面料品種較多，輔料按設(shè)計(jì)要求搭配，各批服裝原料和輔料不同，各批或各種服裝之間分配費(fèi)用的方法為：主要材料、輔助材料和包裝材料，一般在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，按產(chǎn)品分批別領(lǐng)用，這些材料費(fèi)用的歸屬比較明確，可以直接計(jì)入各批產(chǎn)品的成本。某些輔助材料和包裝材料費(fèi)用不宜按批別劃分時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟髋a(chǎn)品之間分配。 對于高檔服裝，原料和輔料要 按設(shè)計(jì)人員的要求選購，單件裁剪，由專人按設(shè)計(jì)要求加工，一般采用計(jì)件工資形式。對于小批 量的服裝生產(chǎn)，按生產(chǎn)加工工序流水作業(yè)，其直接人工和制造費(fèi)用一般可 按生產(chǎn)工時(shí)比例 或其他標(biāo)準(zhǔn) 分配給各批服裝產(chǎn)品。 該廠的月末在產(chǎn)品，一般包括剪裁完工縫紉尚未完工的在產(chǎn)品 (縫紉在產(chǎn)品 )和縫紉完工平整尚未完工的在產(chǎn)品 (平整在產(chǎn)品 )兩部分。在產(chǎn)品數(shù)量按以下公式計(jì)算： 縫紉在產(chǎn)品數(shù)量 =縫紉領(lǐng)用剪裁半成品數(shù)量 — 縫紉下機(jī)量 平整在產(chǎn)品數(shù)量 =縫紉下機(jī)量 — 產(chǎn)成品入庫量 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法為：衣料等主要材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，因而主要材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行分配。輔助材料費(fèi)用可以比照主要材料費(fèi)用進(jìn) 行分配。包裝材料只在產(chǎn)品產(chǎn)成入庫時(shí)領(lǐng)用，因而包裝材料費(fèi)用應(yīng)該全部計(jì)入產(chǎn)成品成本，不由月末在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用，一般 可以定額比例法或 按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。 【討論題】 1．結(jié)合服裝企業(yè)特點(diǎn)，成本核算應(yīng)該采用什么方法？ 2．高檔服裝的生產(chǎn)和批量中檔服裝的生產(chǎn)對 產(chǎn)品成本計(jì)算的要求有什么不同？ 3，如果該廠生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力較強(qiáng)，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品款式多樣，相同款式服裝型號(hào)上也有不同要求，按每一個(gè)款式和型號(hào)進(jìn)行成本計(jì)算 工作量較大， 是否可以簡化？ 如何簡化？ (提示：從生產(chǎn)類型和組織生產(chǎn)的特點(diǎn)等角度討論。 ) 28 案例三 【資料】某輕工機(jī)械修理廠其生產(chǎn)任務(wù)是按照企業(yè)、單位的要求，修理各種機(jī)械設(shè)備。根據(jù)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件和技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)能力，該廠在完成修理任務(wù)的前提下，還根據(jù)用戶的訂貨， 組織 生產(chǎn)部分專用或通用的機(jī)械設(shè)備。 該廠有鑄工、鍛工、機(jī)加工、鉗工 (裝配 )等生產(chǎn)步驟，屬于多步驟生產(chǎn)。按生產(chǎn)工藝劃分為鑄工、鍛工、機(jī)加工、鉗工 (裝配 )車間，該廠修理項(xiàng)目和產(chǎn)品品種、規(guī)格很多，而且很少重復(fù)，生產(chǎn)組織一般為小批 或 單件生產(chǎn)。 修理作業(yè)的批號(hào)很多 ，修理和零件加工比較復(fù)雜，一般不能當(dāng)月完工。該廠根據(jù)自身的修理特點(diǎn)，在成本管理方面，一方面是為全廠的修理作業(yè)開立一張修理成本匯總計(jì)算單，單中按照成本項(xiàng)目匯總登記全廠修理作業(yè)的總成本和修理的總時(shí)數(shù)；在有完工的修理作業(yè)的月份，還要根據(jù)累計(jì)的 直接工資和制造 費(fèi)用，以及累計(jì)的修理時(shí)數(shù)，計(jì)算登記累計(jì)費(fèi)用分配率。另一方面，按照修理作業(yè)的批號(hào)開立修理作業(yè)的明細(xì)賬，用來反映各批修理作業(yè)的成本和修理工時(shí)數(shù)。但在這種明細(xì)賬中，在修理作業(yè)完工以前，只根據(jù)領(lǐng)料憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，登記所耗材料費(fèi)用和工時(shí)數(shù)；在修理完工時(shí)，才根據(jù)累計(jì)工時(shí) 數(shù)和累計(jì)費(fèi)用分配率，計(jì)算登記該批修理作業(yè)所應(yīng)分配的 直接人工 和 制造 費(fèi)用，計(jì)算該批修理作業(yè)的成本。 【討論題】 1．分析說明該企業(yè)成本計(jì)算 適合采用 什么方法 ? 2．該廠在什么條件下可以采用簡化的分批法 ? 3．如果采用簡化的分批法，具體怎么運(yùn)作 ? 4．機(jī)械修理廠 各車間之間應(yīng)該如何結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? (提示：從修理廠修理的特點(diǎn)和 多步驟生產(chǎn)的要求以及 成本計(jì)算 的 要求等角度討論。 ) 29 案例四 【資料】 鋼鐵廠的生產(chǎn)任務(wù)，是生產(chǎn)各種生鐵、鋼錠和鋼材，生產(chǎn)工藝過程包括煉鐵、煉鋼和軋鋼等生產(chǎn)步驟。鋼鐵廠按照生產(chǎn)步驟，分設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)車間。 1，煉鐵生產(chǎn)車間 煉鐵車間的產(chǎn)品，是煉鋼生鐵、鑄造生鐵、合金生鐵等各種生鐵。煉鐵是利用高爐將鐵礦石等原料煉成生鐵。鐵礦石是氧化鐵和雜石的混合物或化合物。煉鐵的目的是要把氧化鐵還原成生鐵，并除去雜質(zhì)。煉鐵的生產(chǎn)過程是：將鐵礦石、燒結(jié)礦、焦炭等原料、燃料和輔助材料，按照一定比例配成一批一批的爐料，由卷揚(yáng)機(jī)提升到爐頂，裝入高爐進(jìn)行冶煉；爐料在爐內(nèi)隨著溫度的升高，逐步冶煉成為鐵水和爐渣積蓄在爐缸里，每隔一定時(shí)間，從高爐的出鐵口和出渣口排 出爐外。 煉鋼用的鐵水，可以直接送到煉鋼車間煉鋼，也可鑄成鐵錠存放；鑄造生鐵的鐵水，則都要鑄成鐵錠。 在煉鐵生產(chǎn)中，會(huì)產(chǎn)生各種廢料，如水渣、扒渣鐵、瓦斯灰等。這些廢料回收后經(jīng)過處理，可以再當(dāng)作爐料使用。煉鐵生產(chǎn)還會(huì)產(chǎn)生一些副產(chǎn)品，如粗煤氣等。 煉鋼車間的產(chǎn)品，是普通鋼錠、矽鋼錠、低合金鋼錠、強(qiáng)簧鋼錠等各種鋼錠。煉鋼是利用平爐、氧氣頂吹轉(zhuǎn)爐或電爐等煉鋼爐，將生鐵煉成鋼。煉鋼的生產(chǎn)過程是；將生鐵和廢鋼等原料，按照一定的配料比，裝入煉鋼爐內(nèi)，經(jīng)過高溫氧化反應(yīng)，除去 生鐵中的雜質(zhì)。在鋼液的化學(xué)成分和溫度都合乎要求時(shí)，即可出鋼。鋼水注入鋼錠模，并經(jīng)脫模，即成鋼錠。 澆注鋼錠用的模具，如鋼錠模、底板等輔助材料，可以多次周轉(zhuǎn)使用。 3．軋鋼生產(chǎn)車間 軋鋼車間的產(chǎn)品，是圓鋼、扁崗、帶鋼、羅紋鋼等各種鋼材。軋鋼是把鋼錠送入兩個(gè)反向旋轉(zhuǎn)的軋輥中碾壓，采用不同孔型的軋輥，可以軋制出不同形狀的鋼材。一般鋼錠的體積較大，先要進(jìn)行初軋，軋成適合要求的各種鋼坯，例如普通鋼坯、矽鋼坯等。然后進(jìn)行精軋，軋成各種鋼材。軋鋼可以分成初軋和精軋兩個(gè)車間進(jìn)行。 鋼材成 本中的鋼坯費(fèi)用占有很大比重 (90％以上 )，提高軋鋼成材率，降低鋼坯單耗，是降低鋼材成本的主要途徑，因而要加強(qiáng)對鋼坯的管理和鋼坯耗費(fèi)的核算。 軋輥是軋鋼生產(chǎn)的專用大型工具，價(jià)值很高，并能多次周轉(zhuǎn)使用。 4．半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和產(chǎn)品成本的匯總計(jì)算 30 鋼鐵廠的生產(chǎn)工藝過程屬于多步驟生產(chǎn)，生產(chǎn)組織一般是大量大批生產(chǎn)。各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品，既可作為本廠的半成品自用，又可作為商品產(chǎn)品外售。此外，同種半成品往往還可以加工成為幾種產(chǎn)品，例如同種鋼錠可以軋制各種鋼材。鋼鐵廠所產(chǎn)各種產(chǎn)品往往還有很多不同的牌號(hào)和 規(guī)格，例如鑄造生鐵有不同牌號(hào)，圓鋼有不同直徑的規(guī)格。 【討論題】 1．你認(rèn)為鋼鐵廠是如何劃分生產(chǎn)步驟的 ? 2．煉鐵、煉鋼和軋鋼車間各自應(yīng)采用什么方法計(jì)算其產(chǎn)品成本的 ? 3．各車間生產(chǎn)過程中都會(huì)出現(xiàn)一些廢料或副產(chǎn)品，你認(rèn)為對這些廢料或副產(chǎn)品應(yīng)該如何進(jìn)行核算 ? 4．生產(chǎn)過程中使用的一些模具或軋輥應(yīng)該屬于哪類資產(chǎn)，如何核算其價(jià)值的轉(zhuǎn)移？ (提示：從生產(chǎn)類型和組織生產(chǎn)的特點(diǎn)等角度討論， 低值易耗品的核算與殘值處理，多種成本計(jì)算方法能否綜合運(yùn)用？ ) 31 案例八 其他行業(yè)成本核算案例 隨著人們物質(zhì)文化生活的不斷提升，旅游成為我們休閑娛樂的一個(gè)方面，我們希望出行高效率，低價(jià)格，這樣打折機(jī)票就成為我們比較關(guān)注的內(nèi)容。但是機(jī)票的價(jià)格體現(xiàn)了航空公司的營運(yùn)成本，如何讓機(jī)票價(jià)格降低而公司又要獲利？下面我們看一下春秋航空公司的發(fā)展模式： 春秋航空 在激烈的航空市場競爭中，分析了我國的市場提出的發(fā)展戰(zhàn)略是 ： “兩高兩低兩單兩減 ”，即高客座率，高飛機(jī)利用率；低營銷費(fèi)用，低管理費(fèi)用；單一機(jī)型，單一艙位；減少非必要成本，減少日常費(fèi)用。 他們在對成本控制方面的作法是 能省則 ?。?1 航班為旅客免費(fèi)提供的僅僅是一小瓶礦泉水 ； 2 空乘人員自己打掃機(jī)艙； 3他們的服裝一套大概不到千元 ；（不足有些航空公司服裝費(fèi)支出的五分之一） 4 航班上是清一色的經(jīng)濟(jì)型座位，并沒有頭等艙 ，（ 這使同樣一架飛機(jī)能夠多載 10％的顧客） …… 另外，公司采取空客 A320單一機(jī)型；大量選擇非主流的二類機(jī)場，減少機(jī)場設(shè)備的使用（每年能夠節(jié)約 5000 萬元左右）；縮短機(jī)場?？繒r(shí)間；航空公司租用辦公樓；董事長的辦公室面積只有 12 平米；夏天每次乘客下了飛機(jī)，哪怕機(jī)艙里達(dá)到 50 度，機(jī)長也會(huì)關(guān)掉給空調(diào)供電的發(fā)動(dòng)機(jī)；采取各種節(jié)油 措施（每年省下來的油錢就有 3000多萬元）；提高飛機(jī)利用率；采用自己開發(fā)的系統(tǒng)，不進(jìn)入中國民航信息網(wǎng)絡(luò)有限公司的銷售系統(tǒng)（光此一項(xiàng)就能省下票面價(jià)值的 5％左右，通過網(wǎng)上和電話預(yù)訂，則又能夠在銷售費(fèi)用上節(jié)省 5％） …… 低成本、低價(jià)格，使這個(gè)民營的航空公司達(dá)到國內(nèi)單機(jī)贏利的最高水平。兩年來，總營業(yè)收入 億元，上繳國家稅收 4782 萬元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤 6700 萬元。 雖然春秋航空想盡各種辦法節(jié)省成本，但在保證安全上的成本卻從不 “吝嗇 ”。比如最新租賃的 3 架新飛機(jī)，他們每個(gè)月都要多付出四五萬美元的代價(jià)。 【 要求 】 根據(jù)上述 春秋航空的案例資料， 請分析一下航空公司的成本計(jì)算對象應(yīng)該是什么？上述費(fèi)用支出哪些是 航空的成本， 哪些是 經(jīng)營過程中的耗費(fèi)。判斷哪些屬于直接成本，哪些屬于間接成本。 在成本控制方面，你如何理解和認(rèn)識(shí)春秋航空公司的作法？ 32 案例九 TCL 的專案開發(fā)成本控制分析 TCL 集團(tuán)有限公司創(chuàng)于 1981 年，在 2021 年中國電子資訊百強(qiáng)企業(yè)中名列第五。 2021 年TCL 集團(tuán)銷售收入 211 億元，利潤 億元，上繳稅金 億元，出口 億元，品牌價(jià)值 145 億元，是廣東省最大的工業(yè)制造 企業(yè)之一和最有價(jià)值品牌之一。 TCL 的發(fā)展不僅有賴于敏銳的觀察力、強(qiáng)勁的研發(fā)力、生產(chǎn)力、銷售力，還得益于對專案研發(fā)成本的有效控制與管理，使產(chǎn)品一進(jìn)入市場便以優(yōu)越的性能價(jià)格比迅速占領(lǐng)市場，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提高。 很多產(chǎn)品在設(shè)計(jì)階段就注定其未來制造成本會(huì)高過市場價(jià)格。只要提到成本控制，很多人便產(chǎn)生加強(qiáng)生產(chǎn)的現(xiàn)場管理、降低物耗、提高生產(chǎn)效率的聯(lián)想，人們往往忽略了一個(gè)問題：成本在廣義上包含了設(shè)計(jì)（研發(fā)）成本、制造成本、銷售成本三大部分，也就是說，很多人在成本控制方面往往只關(guān)注制造成本、銷售成本等方面的 控制。如果我們將目光放得更前一點(diǎn)，以研發(fā)過程的成本控制作為整個(gè)項(xiàng)目成本控制的起點(diǎn)，這才是產(chǎn)品控制成的關(guān)鍵。 我們知道，一個(gè)產(chǎn)品的生命周期包含了產(chǎn)品成長期、成熟期、衰退期三個(gè)階段，這三個(gè)階段的成本控制管理的重點(diǎn)是不同的，即設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本。實(shí)際上，產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)是我們生產(chǎn)、銷售的源頭之所在，一個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本其實(shí)在設(shè)計(jì)成功后就已