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【正文】 10多次組織全國(guó)的成本理 論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于成本管理的學(xué)科歸屬問題；二是關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問題；三是關(guān)于成本管理的目標(biāo)問題；四是關(guān)于成本管理的模式問題；五是關(guān)于成本管理信息有用性的問題。 國(guó)家自然科學(xué)基金委項(xiàng)目評(píng)議專家、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的吳明禮教授在一篇《對(duì)管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)》的論文中，提出“財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次，其中財(cái)務(wù)管理屬于第一層次，它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科；管理會(huì)計(jì)屬于第二層次，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大 分支支；成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。 其次我國(guó)最早從事企業(yè)成本管理的模式問題等方面理論研究的當(dāng)屬以易庭源、余緒纓為代表的一批會(huì)計(jì)理論家 .1994 年 ,他們?cè)?當(dāng)代財(cái)經(jīng) 上發(fā)表了有關(guān)作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的首批文章之后，越來(lái)越多的人開始重視這方面的研究，并取得了一定的進(jìn)展。 后來(lái)，陳勝群、胡元木、楊勝雄、胡玉明等人分別對(duì)作業(yè)成本、成本企劃、戰(zhàn)略成本管理等進(jìn)行了介紹和研究取得了一定的研究成 果。 論文研究的目的 本論文將主要探討中小企業(yè)成本管理存在的問題分析及若干點(diǎn)建議。首先介紹了中小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，其次對(duì)中小企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及成本費(fèi)用增長(zhǎng)超速的原因進(jìn)行了分析，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略思考進(jìn)行了簡(jiǎn)單的說(shuō)明及分析。最后主要對(duì)中小企業(yè)成本管理所存在的問題進(jìn)行了重點(diǎn)的分析和研究，從而提出了解決問題的一些建議。 2 中小企業(yè)成本管理的特點(diǎn) 體現(xiàn)在成本管理環(huán)境弱化方面 目前，我國(guó)中小企業(yè)面臨的環(huán)境使其形成了有別于大企業(yè)的成本管理特點(diǎn)。在法律環(huán)境方面，企業(yè)成本管理由于過分 側(cè)重其內(nèi)部管理的屬性，造成政府對(duì)成本管理的相關(guān)法規(guī)供給不足，適應(yīng)中小企業(yè)的成本法規(guī)更少。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)面，大企業(yè)通常都是由國(guó)家控大股或完全是國(guó) 有的，而中小企業(yè)則多是民營(yíng)企業(yè)。他們?cè)诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策的影響、企業(yè)組織形式、資金來(lái)源特點(diǎn)等方面都存在差異。中小企業(yè)的生存環(huán)境要比大企業(yè)嚴(yán)峻得多。如何規(guī)范成本管理制度，使中小企業(yè)得到發(fā)展，需要需要政府采取相應(yīng)對(duì)策。在文化環(huán)境方面，大企業(yè)員工受教育的程度及成本管理人員的專業(yè)素質(zhì)高于中小企業(yè)。大企業(yè)的成本管理制度是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，中小企業(yè)往往采用家族式的成 本管理。在成本管理文化方面，大企業(yè)的剛性特征較為明顯，而中小企業(yè)則更具有柔性化特征。 體現(xiàn)在管理目標(biāo)單一方面 大企業(yè)的成本管理目標(biāo)除了遵循本企業(yè)價(jià)值最大化要求外，還必須兼顧周邊中小企業(yè)群的成本管理要求。但中小企業(yè)的成本管理目標(biāo)則較為簡(jiǎn)單，是在滿足顧客要求、為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。不斷降低成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，努力增加利潤(rùn)是中小企業(yè)成本管理動(dòng)因，也是其目標(biāo)的直接體現(xiàn)。只有不斷追求利潤(rùn)的最大化才能提高成本管理水平，更改地進(jìn)行成本決策，真正做到增收節(jié)支，主動(dòng)提高質(zhì)量，最終獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。 體現(xiàn)在成本管理觀念滯后方面 “規(guī)模效益”往往是大企業(yè)降低成本的代名詞，而中小企業(yè)由于受到產(chǎn)銷量的限制，增加利潤(rùn)不能僅僅靠降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)，更多的是要在產(chǎn)品的求新、求變、求質(zhì)量、求優(yōu)質(zhì)售后服務(wù)等方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。低成本擴(kuò)張，多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)具有資金、技術(shù)、人才、信息、環(huán)境等優(yōu)勢(shì)的大企業(yè)來(lái)說(shuō)是可行的，中小企業(yè)卻不可盲目實(shí)施低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，否則不但不能降低風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使企業(yè)陷入困境。中小企業(yè)利用“船小好掉頭”的特點(diǎn)，應(yīng)用作業(yè)成本管理、成本企劃等方法，通過成本管理創(chuàng)新，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 體現(xiàn)在成本管理組織不協(xié)調(diào) 方面 合理的組織結(jié)構(gòu)是科學(xué)管理、有效控制的前提，它不僅有利于內(nèi)部協(xié)調(diào)，提高工作效率，還便于進(jìn)行相結(jié)合檢查和制約，防止并糾正各種錯(cuò)弊。中小企業(yè)成本管理組織的特點(diǎn)，如規(guī)模小、容易創(chuàng)建、融資難度大、對(duì)創(chuàng)業(yè)者的依賴性強(qiáng)、管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、受環(huán)境影響程度大等的特點(diǎn)。中小企業(yè)的成本管理應(yīng)當(dāng)客服結(jié)構(gòu)調(diào)整的主觀性和隨意性，重視平衡增加價(jià)值或用更少的成本維持目前的價(jià)值關(guān)系。 改革和完善中小企業(yè)成本管理組織體制是根除“大企業(yè)病”的良方。中小企業(yè)成本管理組織結(jié)構(gòu)跟著國(guó)有企業(yè)走，暴露出許多問題，最可怕、最危險(xiǎn)的是麻痹思想和僥幸心理 ，對(duì)政府抱有“救救孩子”的幻想，在成本管理上缺乏開拓、創(chuàng)新意識(shí)。評(píng)價(jià)中小企業(yè)組織合理性的標(biāo)準(zhǔn)主要是： 1）有效性。有效率的組織，才能達(dá)成組織目標(biāo)。 2）統(tǒng)一指揮。合理的組織應(yīng)保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮，避免命令的重復(fù)、矛盾和內(nèi)部信息的紊亂。 3）合理的管理層次。管理層次過多或過少，管理幅度過寬或過窄，都會(huì)妨礙組織效率，中小企業(yè)尤其應(yīng)防止管理層次過多的現(xiàn)象。 4）責(zé)權(quán)對(duì)等。只有責(zé)權(quán)對(duì)等，才能使責(zé)任有保障，權(quán)利有約束。 5）協(xié)調(diào)一致。缺乏協(xié)調(diào)的組織必然僵化，不適應(yīng)環(huán)境，效率降低。 體現(xiàn)在成本管理方法方面 大企業(yè)采用成 本管理方法比較規(guī)范。中小企業(yè)由于自身特點(diǎn)，加上制度、人員等的限制，成本管理方法差異性較大，往往一個(gè)企業(yè)一個(gè)樣，靈活多變，隨意性大。 體現(xiàn)在成本管理內(nèi)容方面 中小企業(yè)必須勤儉持家，不能在固定設(shè)施、裝修等項(xiàng)目上投入過多、過早。固定成本需要分?jǐn)偟匠鍪鄣漠a(chǎn)品中去，過分追求設(shè)備的齊全和辦公室的豪華，會(huì)使企業(yè)失掉競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)中被擊敗。中小企業(yè)由于產(chǎn)量小，各項(xiàng)調(diào)整措施較為及時(shí)，可以隨時(shí)減少用于擴(kuò)大知名度和沒有經(jīng)濟(jì)效果的虛榮性消費(fèi)，或購(gòu)買二手貨，或租用機(jī)器設(shè)備、廠房、以節(jié)約資金。中小企業(yè)重視顧客的需求量，能夠結(jié) 合成本預(yù)測(cè)，減低庫(kù)存成本。 3 中小企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀以及成本費(fèi)用增長(zhǎng)超速的原因分析 中小企業(yè)成本的現(xiàn)狀 成本管理是企業(yè)的核心組成部分 ,對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用 ,然而由于各種原因 ,成本管理現(xiàn)狀并不令人滿意。 成本管理側(cè)重于宏觀需要 成本管理是企業(yè)的一項(xiàng)綜合管理 ,其主體應(yīng)該是企業(yè) 。成本管理的動(dòng)力也應(yīng)該來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 ,實(shí)際上很大一部分企業(yè)并未意識(shí)到這一點(diǎn) ,它們實(shí)施的成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)的遵守與執(zhí)行上 ,只是為了應(yīng)付上級(jí)部。 部門的檢查或者為了向上級(jí)主管部門匯報(bào)工作 的需要 ,作為美化自身年度經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的一項(xiàng)具體管理措施。成本管理側(cè)重于宏觀需要 ,忽略了成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際效用。 成本管理缺乏市場(chǎng)觀念。 成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn) ,是企業(yè)的內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù) ,從而意味著高效率 ,但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分成本的構(gòu)成并核算產(chǎn)品成本 ,通過大幅度提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。這樣 ,產(chǎn)量越高 ,單位產(chǎn)品成本就越低 ,在銷售量不變的情況下 ,企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單地降低成本就意味著增加效益 ,陷入了單純性為降低成本而管理成本的怪圈 ,失真的信息導(dǎo)致管理決策出現(xiàn)誤區(qū) ,似乎產(chǎn)量越大、成本越低、利潤(rùn)越高 成本管理理論和內(nèi)容僵化 ,手段老化。 許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程的成本管理 ,忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理 。只注意投產(chǎn)后的成本管理 ,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理一些企業(yè)的事前成本管理薄弱 ,成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性 ,可有可無(wú) 。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性 ,可增可減 ,因此造成事中事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中只注意財(cái)務(wù)成本核算缺少管理成本核算 。注重生產(chǎn)成本核算 ,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。成本管理的手段仍處于手工操作階段 ,IT 技術(shù)在成本管理活動(dòng)中真正發(fā)揮作用的很少?，F(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性 ,形成信息實(shí)時(shí)共享 ,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。 成本管理依賴現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求 傳統(tǒng)成本管理方法單一 ,構(gòu)成簡(jiǎn)單 ,不能深入反映經(jīng)營(yíng)全過程 ,不能提供各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息 ,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果 ,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面 ,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外 ,傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于財(cái)務(wù)成本方面的信息 ,不能提供決策人員、管理人員所需的資源、作業(yè)、產(chǎn)品信息的目的。 管理人員整體素質(zhì)偏低 中小企業(yè)成本管理人員整體素質(zhì)偏低。分工較粗 ,往往采用簡(jiǎn)單的成本計(jì)算法 ,使得成本失實(shí) ,成本信息的利用價(jià)值大打折扣 ,甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。從而導(dǎo)致了成本增加。 成本費(fèi)用增長(zhǎng)超速的原因分析 中小企業(yè)自身規(guī)模的限制 企業(yè)內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，也是降低產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本的有效途徑。中小企業(yè)由于受自身規(guī)模的限制，無(wú)法像大公司或 跨國(guó)公司一樣銷售規(guī)模效益。高昂的營(yíng)業(yè)成本，包括租金、水電費(fèi)、勞資等，都使中小企業(yè)感到無(wú)法承受。憑借規(guī)模經(jīng)濟(jì)取得的產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)，是中小企業(yè)所望塵莫及的。 成本控制尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng) 目前隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管 理的需要。企業(yè) 如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部?jī)?nèi)容，將會(huì)使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)。 4 中小企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略思考 大多數(shù)中小企業(yè)的成本管理還處于一種傳統(tǒng)的注重短期利益的模式中。隨著商品經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展 。市場(chǎng)范圍日益擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，僅僅著重于短期利益的成本管理模式，已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，可以從以下方面進(jìn)行成本管的戰(zhàn)略思考。 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理 中小企業(yè)具有技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，應(yīng)樹立不斷通過技術(shù)創(chuàng)新來(lái)降低產(chǎn)品成本的觀念。影響企業(yè)利潤(rùn)的直接因素有銷售量、價(jià)格 、成本。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以后，許多商品市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度放緩，商品處于供大于求的狀態(tài)。企業(yè)要想在短期內(nèi)大幅度提高銷售量來(lái)增加盈利的目的越來(lái)越困難。價(jià)格對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變化是最為敏感的因素，提高價(jià)格是增長(zhǎng)利潤(rùn)最快的方法，但是當(dāng)商品市場(chǎng)出現(xiàn)供大于求時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)相降價(jià)促銷，許多商品出現(xiàn)了明顯的價(jià)格下降趨勢(shì)。企業(yè)只有通過不斷降低成本，才能拓展利潤(rùn)空間。 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，以滿足消費(fèi)者對(duì)需求的升級(jí)和變化，并保持成本領(lǐng)先 (低成本 )的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質(zhì)，低成本不能來(lái)自于偷工減料，也不等于減少產(chǎn)品功能。只有品質(zhì)相同，功能相同的產(chǎn)品，成本才可以比較。 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，從價(jià)值鏈的分析角度看，可以改變產(chǎn)品，以消除多余的部分功能 ?？梢愿淖冎圃爝^程，使得流程變得更為有效 。在高成本 ——?jiǎng)趧?dòng)密集型的活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化 。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，實(shí)行價(jià)值分析，對(duì)所有原材料、零配件評(píng)價(jià)其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購(gòu)費(fèi)用和原材料成本等等。 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，從短期看，技術(shù)改造需要投入，開發(fā)新產(chǎn)品也需要投入，這都是增加成本的因素 。但從長(zhǎng)期看、整體看，不僅可以獲取更大的效益 ，而且有利于爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，確立企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)為未來(lái)增效而作出的目前投入是必要的、因?yàn)閯?chuàng)新產(chǎn)品會(huì)增加銷售量，提高市場(chǎng)占有率 。創(chuàng)新產(chǎn)品可以適當(dāng)提高售價(jià) 。應(yīng)用新的技術(shù)成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損 。通過技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值。技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的增利因素要大于其投入的成本因素。 技術(shù)創(chuàng)新是無(wú)止境的，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也是無(wú)止境的，企業(yè)降低成本的潛力也是無(wú)窮盡的，這正是現(xiàn)代成本理念。 采用作業(yè)成本管理思維 中小企業(yè)不能像大企業(yè)通過大批量生產(chǎn)來(lái)降低單位產(chǎn)品成本，獲取規(guī)模效益。中小企業(yè)生存的空間恰恰是存在于那些缺乏規(guī)模效益，適應(yīng)于分散經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，或者是大企業(yè)不愿意涉足的根據(jù)顧客要求進(jìn)行的小批量的多品種的生產(chǎn)領(lǐng)域。這樣在成本的計(jì)算與管理上，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的制造成本法受到了沖擊，一種以 “顧客為中心 ”的作業(yè)成本管理方法興起，它不僅適應(yīng)了社會(huì)需求變化，而且也適應(yīng)中小企業(yè)生存的環(huán)境。 作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它從以 “產(chǎn)品 ”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來(lái)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除 “不增加價(jià)值的作業(yè) ”，改進(jìn) “可增加價(jià)值的作業(yè) ”，及時(shí)提供有用信息，從而把有關(guān)的損失、浪費(fèi) 減少到最低限度。這是深挖降低成本的潛力，實(shí)現(xiàn)成本降低的基本源泉。作業(yè)成本管理最為重要的在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映，對(duì)最終產(chǎn)品形成的過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。 在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)在成本管理上必須進(jìn)行戰(zhàn)略的考慮，要從單純降低材料工費(fèi)項(xiàng)目的生產(chǎn)過程成本的管理上，拓寬到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，包括技術(shù)開發(fā)、制造、銷售、市場(chǎng)營(yíng)銷、服務(wù)在內(nèi)的全過程的成本管理，進(jìn)一步深入到為最終產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的所有 作業(yè)成本的管理，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè) 長(zhǎng)期目標(biāo)的持續(xù)的動(dòng)態(tài)的成本管理。 重視差異化戰(zhàn)略的成本問題 中小企業(yè)在滿足消費(fèi)者需求方面具有服務(wù)多樣化、特色化的優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中宜選擇差異化戰(zhàn)略，形成 “人無(wú)我獨(dú)有 ”的戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略也稱特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，其戰(zhàn)略主題是，通過公司形象、產(chǎn)品特性、產(chǎn)品服務(wù)、技術(shù)特點(diǎn)、經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等形式，努力形成一些在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)部具有特色的東西，使用戶建立起