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【正文】 10多次組織全國的成本理 論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》。國內外對企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個方面：一是關于成本管理的學科歸屬問題；二是關于成本管理的概念架構問題；三是關于成本管理的目標問題；四是關于成本管理的模式問題；五是關于成本管理信息有用性的問題。 國家自然科學基金委項目評議專家、南京財經大學的吳明禮教授在一篇《對管理會計的兩個評價》的論文中，提出“財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次，其中財務管理屬于第一層次，它與會計學是兩門并列的學科；管理會計屬于第二層次，它與財務會計組成會計學的兩大 分支支；成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。 其次我國最早從事企業(yè)成本管理的模式問題等方面理論研究的當屬以易庭源、余緒纓為代表的一批會計理論家 .1994 年 ,他們在 當代財經 上發(fā)表了有關作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的首批文章之后，越來越多的人開始重視這方面的研究，并取得了一定的進展。 后來，陳勝群、胡元木、楊勝雄、胡玉明等人分別對作業(yè)成本、成本企劃、戰(zhàn)略成本管理等進行了介紹和研究取得了一定的研究成 果。 論文研究的目的 本論文將主要探討中小企業(yè)成本管理存在的問題分析及若干點建議。首先介紹了中小企業(yè)成本管理的特點，其次對中小企業(yè)成本管理的現狀及成本費用增長超速的原因進行了分析，同時對中小企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略思考進行了簡單的說明及分析。最后主要對中小企業(yè)成本管理所存在的問題進行了重點的分析和研究，從而提出了解決問題的一些建議。 2 中小企業(yè)成本管理的特點 體現在成本管理環(huán)境弱化方面 目前，我國中小企業(yè)面臨的環(huán)境使其形成了有別于大企業(yè)的成本管理特點。在法律環(huán)境方面，企業(yè)成本管理由于過分 側重其內部管理的屬性，造成政府對成本管理的相關法規(guī)供給不足，適應中小企業(yè)的成本法規(guī)更少。在經濟環(huán)境發(fā)面，大企業(yè)通常都是由國家控大股或完全是國 有的，而中小企業(yè)則多是民營企業(yè)。他們在經濟結構、發(fā)展水平、經濟政策的影響、企業(yè)組織形式、資金來源特點等方面都存在差異。中小企業(yè)的生存環(huán)境要比大企業(yè)嚴峻得多。如何規(guī)范成本管理制度，使中小企業(yè)得到發(fā)展，需要需要政府采取相應對策。在文化環(huán)境方面，大企業(yè)員工受教育的程度及成本管理人員的專業(yè)素質高于中小企業(yè)。大企業(yè)的成本管理制度是與現代企業(yè)制度相適應的，中小企業(yè)往往采用家族式的成 本管理。在成本管理文化方面，大企業(yè)的剛性特征較為明顯，而中小企業(yè)則更具有柔性化特征。 體現在管理目標單一方面 大企業(yè)的成本管理目標除了遵循本企業(yè)價值最大化要求外，還必須兼顧周邊中小企業(yè)群的成本管理要求。但中小企業(yè)的成本管理目標則較為簡單，是在滿足顧客要求、為顧客創(chuàng)造價值的同時，實現企業(yè)利潤最大化。不斷降低成本，確保產品質量，努力增加利潤是中小企業(yè)成本管理動因，也是其目標的直接體現。只有不斷追求利潤的最大化才能提高成本管理水平，更改地進行成本決策，真正做到增收節(jié)支，主動提高質量，最終獲得應有的經濟效益。 體現在成本管理觀念滯后方面 “規(guī)模效益”往往是大企業(yè)降低成本的代名詞，而中小企業(yè)由于受到產銷量的限制，增加利潤不能僅僅靠降低成本來實現，更多的是要在產品的求新、求變、求質量、求優(yōu)質售后服務等方面來實現。低成本擴張，多元化經營對具有資金、技術、人才、信息、環(huán)境等優(yōu)勢的大企業(yè)來說是可行的，中小企業(yè)卻不可盲目實施低成本擴張戰(zhàn)略，否則不但不能降低風險，還會使企業(yè)陷入困境。中小企業(yè)利用“船小好掉頭”的特點，應用作業(yè)成本管理、成本企劃等方法，通過成本管理創(chuàng)新，提高企業(yè)經濟效益。 體現在成本管理組織不協(xié)調 方面 合理的組織結構是科學管理、有效控制的前提，它不僅有利于內部協(xié)調，提高工作效率，還便于進行相結合檢查和制約，防止并糾正各種錯弊。中小企業(yè)成本管理組織的特點，如規(guī)模小、容易創(chuàng)建、融資難度大、對創(chuàng)業(yè)者的依賴性強、管理結構簡單、受環(huán)境影響程度大等的特點。中小企業(yè)的成本管理應當客服結構調整的主觀性和隨意性，重視平衡增加價值或用更少的成本維持目前的價值關系。 改革和完善中小企業(yè)成本管理組織體制是根除“大企業(yè)病”的良方。中小企業(yè)成本管理組織結構跟著國有企業(yè)走，暴露出許多問題，最可怕、最危險的是麻痹思想和僥幸心理 ，對政府抱有“救救孩子”的幻想，在成本管理上缺乏開拓、創(chuàng)新意識。評價中小企業(yè)組織合理性的標準主要是： 1）有效性。有效率的組織，才能達成組織目標。 2）統(tǒng)一指揮。合理的組織應保證統(tǒng)一領導、統(tǒng)一指揮，避免命令的重復、矛盾和內部信息的紊亂。 3）合理的管理層次。管理層次過多或過少，管理幅度過寬或過窄，都會妨礙組織效率，中小企業(yè)尤其應防止管理層次過多的現象。 4）責權對等。只有責權對等，才能使責任有保障，權利有約束。 5）協(xié)調一致。缺乏協(xié)調的組織必然僵化，不適應環(huán)境，效率降低。 體現在成本管理方法方面 大企業(yè)采用成 本管理方法比較規(guī)范。中小企業(yè)由于自身特點，加上制度、人員等的限制，成本管理方法差異性較大，往往一個企業(yè)一個樣，靈活多變，隨意性大。 體現在成本管理內容方面 中小企業(yè)必須勤儉持家，不能在固定設施、裝修等項目上投入過多、過早。固定成本需要分攤到出售的產品中去，過分追求設備的齊全和辦公室的豪華，會使企業(yè)失掉競爭優(yōu)勢，在競爭中被擊敗。中小企業(yè)由于產量小，各項調整措施較為及時，可以隨時減少用于擴大知名度和沒有經濟效果的虛榮性消費，或購買二手貨，或租用機器設備、廠房、以節(jié)約資金。中小企業(yè)重視顧客的需求量，能夠結 合成本預測，減低庫存成本。 3 中小企業(yè)成本管理的現狀以及成本費用增長超速的原因分析 中小企業(yè)成本的現狀 成本管理是企業(yè)的核心組成部分 ,對企業(yè)的發(fā)展具有強大的推動作用 ,然而由于各種原因 ,成本管理現狀并不令人滿意。 成本管理側重于宏觀需要 成本管理是企業(yè)的一項綜合管理 ,其主體應該是企業(yè) 。成本管理的動力也應該來自于企業(yè)內部經營管理的需要 ,實際上很大一部分企業(yè)并未意識到這一點 ,它們實施的成本管理僅限于國家頒布的財務法規(guī)的遵守與執(zhí)行上 ,只是為了應付上級部。 部門的檢查或者為了向上級主管部門匯報工作 的需要 ,作為美化自身年度經營管理業(yè)績的一項具體管理措施。成本管理側重于宏觀需要 ,忽略了成本管理對企業(yè)經營管理的實際效用。 成本管理缺乏市場觀念。 成本是一個企業(yè)生產經營效率的綜合體現 ,是企業(yè)的內部投入和產出的對比關系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務 ,從而意味著高效率 ,但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習性劃分成本的構成并核算產品成本 ,通過大幅度提高產量降低單位產品分擔的固定成本。這樣 ,產量越高 ,單位產品成本就越低 ,在銷售量不變的情況下 ,企業(yè)誤認為簡單地降低成本就意味著增加效益 ,陷入了單純性為降低成本而管理成本的怪圈 ,失真的信息導致管理決策出現誤區(qū) ,似乎產量越大、成本越低、利潤越高 成本管理理論和內容僵化 ,手段老化。 許多企業(yè)只注意生產過程的成本管理 ,忽視供應過程和銷售過程的成本管理 。只注意投產后的成本管理 ,忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本管理一些企業(yè)的事前成本管理薄弱 ,成本預測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性 ,可有可無 。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性 ,可增可減 ,因此造成事中事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中只注意財務成本核算缺少管理成本核算 。注重生產成本核算 ,而忽視產品設計過程中的成本以及銷售成本的核算。成本管理的手段仍處于手工操作階段 ,IT 技術在成本管理活動中真正發(fā)揮作用的很少?，F代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性 ,形成信息實時共享 ,而手工操作是很難達到這些要求的。 成本管理依賴現有成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的要求 傳統(tǒng)成本管理方法單一 ,構成簡單 ,不能深入反映經營全過程 ,不能提供各個環(huán)節(jié)的成本信息 ,以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果 ,有時甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產品”成本構成的尷尬局面 ,從而誤導企業(yè)經營戰(zhàn)略的制定。另外 ,傳統(tǒng)的成本管理對象局限于財務成本方面的信息 ,不能提供決策人員、管理人員所需的資源、作業(yè)、產品信息的目的。 管理人員整體素質偏低 中小企業(yè)成本管理人員整體素質偏低。分工較粗 ,往往采用簡單的成本計算法 ,使得成本失實 ,成本信息的利用價值大打折扣 ,甚至出現錯誤決策。從而導致了成本增加。 成本費用增長超速的原因分析 中小企業(yè)自身規(guī)模的限制 企業(yè)內部規(guī)模經濟是促進經濟增長的動力，也是降低產品單位生產成本的有效途徑。中小企業(yè)由于受自身規(guī)模的限制，無法像大公司或 跨國公司一樣銷售規(guī)模效益。高昂的營業(yè)成本，包括租金、水電費、勞資等，都使中小企業(yè)感到無法承受。憑借規(guī)模經濟取得的產品成本優(yōu)勢，是中小企業(yè)所望塵莫及的。 成本控制尚未與不斷變化的外部經濟環(huán)境相適應 目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉變，產品成本結構也隨之發(fā)生變化，生產性費用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產領域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產品開發(fā)、銷售和售后服務等過程發(fā)生的成本費用的控制，這也就無法適應現代成本管 理的需要。企業(yè) 如果再單純地以降低產品生產成本作為企業(yè)成本管理的全部內容，將會使企業(yè)無法立足于市場。 4 中小企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略思考 大多數中小企業(yè)的成本管理還處于一種傳統(tǒng)的注重短期利益的模式中。隨著商品經濟的國際化發(fā)展 。市場范圍日益擴大，競爭日益激烈，僅僅著重于短期利益的成本管理模式，已不能適應戰(zhàn)略管理的需要。結合中小企業(yè)的經營優(yōu)勢，可以從以下方面進行成本管的戰(zhàn)略思考。 以技術創(chuàng)新促進成本管理 中小企業(yè)具有技術創(chuàng)新優(yōu)勢，應樹立不斷通過技術創(chuàng)新來降低產品成本的觀念。影響企業(yè)利潤的直接因素有銷售量、價格 、成本。進入 20 世紀 90 年代以后，許多商品市場需求增長速度放緩，商品處于供大于求的狀態(tài)。企業(yè)要想在短期內大幅度提高銷售量來增加盈利的目的越來越困難。價格對企業(yè)利潤變化是最為敏感的因素，提高價格是增長利潤最快的方法，但是當商品市場出現供大于求時，競爭對手競相降價促銷，許多商品出現了明顯的價格下降趨勢。企業(yè)只有通過不斷降低成本，才能拓展利潤空間。 以技術創(chuàng)新促進成本管理，通過技術創(chuàng)新，在產品質量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并保持成本領先 (低成本 )的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產品功能。只有品質相同，功能相同的產品，成本才可以比較。 以技術創(chuàng)新促進成本管理，從價值鏈的分析角度看，可以改變產品，以消除多余的部分功能 ?？梢愿淖冎圃爝^程，使得流程變得更為有效 。在高成本 ——勞動密集型的活動中，實現自動化 。在采購環(huán)節(jié)，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等等。 以技術創(chuàng)新促進成本管理，從短期看，技術改造需要投入，開發(fā)新產品也需要投入，這都是增加成本的因素 。但從長期看、整體看，不僅可以獲取更大的效益 ，而且有利于爭取競爭的主動權，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。因此企業(yè)為未來增效而作出的目前投入是必要的、因為創(chuàng)新產品會增加銷售量，提高市場占有率 。創(chuàng)新產品可以適當提高售價 。應用新的技術成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損 。通過技術創(chuàng)新可增加產品服務的附加值。技術創(chuàng)新帶來的增利因素要大于其投入的成本因素。 技術創(chuàng)新是無止境的，新技術的廣泛應用也是無止境的，企業(yè)降低成本的潛力也是無窮盡的，這正是現代成本理念。 采用作業(yè)成本管理思維 中小企業(yè)不能像大企業(yè)通過大批量生產來降低單位產品成本，獲取規(guī)模效益。中小企業(yè)生存的空間恰恰是存在于那些缺乏規(guī)模效益，適應于分散經營的行業(yè)，或者是大企業(yè)不愿意涉足的根據顧客要求進行的小批量的多品種的生產領域。這樣在成本的計算與管理上，傳統(tǒng)的以產品產量為中心的制造成本法受到了沖擊，一種以 “顧客為中心 ”的作業(yè)成本管理方法興起，它不僅適應了社會需求變化，而且也適應中小企業(yè)生存的環(huán)境。 作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)，它從以 “產品 ”為中心轉移到以作業(yè)為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認、計量，盡可能消除 “不增加價值的作業(yè) ”，改進 “可增加價值的作業(yè) ”，及時提供有用信息，從而把有關的損失、浪費 減少到最低限度。這是深挖降低成本的潛力，實現成本降低的基本源泉。作業(yè)成本管理最為重要的在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映，對最終產品形成的過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。 在當前激烈的市場競爭中，中小企業(yè)在成本管理上必須進行戰(zhàn)略的考慮，要從單純降低材料工費項目的生產過程成本的管理上，拓寬到從產品設計開始，包括技術開發(fā)、制造、銷售、市場營銷、服務在內的全過程的成本管理，進一步深入到為最終產品形成過程中發(fā)生的所有 作業(yè)成本的管理，達到實現企業(yè) 長期目標的持續(xù)的動態(tài)的成本管理。 重視差異化戰(zhàn)略的成本問題 中小企業(yè)在滿足消費者需求方面具有服務多樣化、特色化的優(yōu)勢，在市場競爭中宜選擇差異化戰(zhàn)略，形成 “人無我獨有 ”的戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略也稱特色經營戰(zhàn)略，其戰(zhàn)略主題是，通過公司形象、產品特性、產品服務、技術特點、經銷網絡等形式，努力形成一些在全產業(yè)范圍內部具有特色的東西，使用戶建立起