【正文】 、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經濟業(yè)務進行梳理并按業(yè)務類型歸類，使各項經濟業(yè)務都有相應的業(yè)務流程來控制，然后把每項業(yè)務流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，使責任落實到責任人或責任部門。企業(yè)在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現(xiàn)金。如經濟業(yè)務的經辦人不能兼任審核人員。、職務要分離。如業(yè)務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。、職務要分離。現(xiàn)金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。，實施嚴格的審批制度。二、授權審批控制授權審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業(yè)務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯(lián)系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執(zhí)行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業(yè)務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執(zhí)行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。三、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家有關法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要包括：：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規(guī)定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。：公司要按照國家統(tǒng)一的會計制度，結合企業(yè)實際情況，選擇適合企業(yè)的會計政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實施，嚴格要求會計人員統(tǒng)一使用會計科目，防止企業(yè)調控經營業(yè)績，確保會計政策統(tǒng)一和企業(yè)經營業(yè)績真實。：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎上，結合企業(yè)經營管理需要，統(tǒng)一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業(yè)務，明確經濟責任。：財務人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執(zhí)行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關勾稽數(shù)據的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。四、財產保護控制財產保護是指為了確保財產物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點制度、資產處置制度等?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。財務財產實物保護控制的內容主要有：，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設銀行賬戶，各二級單位實行內部結算制度，加強企業(yè)的償債能力和營運能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調配，提高資金使用效率，節(jié)約財務費用。，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。，根據應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據合同，建立誰經辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。五、全面預算控制全面預算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協(xié)調企業(yè)人、才、物等各項資源落實經營戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。是現(xiàn)代財務管理的重要標志?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。：成立預算委員會，企業(yè)負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執(zhí)行和控制，財務部門負責監(jiān)控和反饋，預算管理委員會在經過授權批準情況下對預算進行調整，企業(yè)負責人負責總指揮和總協(xié)調。：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調節(jié)時間和預算執(zhí)行結果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結合，并根據實際情況在季度終了進行預算調節(jié)。：在預算額度內，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權，但應當按照企業(yè)內部相關的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權利。六、運營分析控制運營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務統(tǒng)計分析模型的設計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關信息分析、匯總。七、績效考評控制績效考評是運用科學方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內部控制中作用顯著。以人為本科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據，形成公開、公正、公平的競爭機制?？傊⑴c完善財務內部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產安全、完整，促進企業(yè)健康發(fā)展，增強自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經濟環(huán)境中立于不敗之地，最終實現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標。