【導(dǎo)讀】的重要組成部分，當前，內(nèi)部控制制度已成為學術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點。并簡要闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的策略和有效性評價。與會計信息質(zhì)量------------------------------------------------------8. 并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。風險評估,是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標因素的?；怙L險而采取的政策和程序。信息與溝通,指員工得以搜集和交換為管理和。進行控制等活動所需要的信息,包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。企業(yè)內(nèi)部控制體系是五大要素共同構(gòu)成的整體框架結(jié)構(gòu)。有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學及控制論的角度來看，作為。近年來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部。制度研究的難點問題，同時也是其最終的落腳點。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)。部控制制度的設(shè)計具有積極而深遠的現(xiàn)實意義。

　　

【正文】 用和潛能，使股東及其他相關(guān)利益集團的利益真正受到保護。其次，要形成一個比較成熟、具有長遠控制、約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的機制。第三，要加強管理階層的管理哲學、管理風格、操守及價值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺地把辦事準則和職業(yè)道德放在首 位。第四，要強化公司組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為公司內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境條件。 2 構(gòu)建風險管理機制 國外對風險分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的 “SWOT” （ strength，weakness， opportunitiesandthreats）分析法，就是風險分析的一種，企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略 目標的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證采用風險評估程序，執(zhí)行必要的風險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。 3 設(shè)立良性的控制活動 控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。 4 建立廣泛的信息與交流 信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的 內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。 5 完善內(nèi)部控制評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用 企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效性及實施效率效果的評估，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標?？刂谱晕以u估可由管理部門和職員共同進行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可 能引致的后果，然后自我采取行動改進。 內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標是否已達到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計的充分獨立性，以便更好地對內(nèi)部控制進行評價。設(shè)立審計委員會，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨立，涉及到經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會，使董事會對內(nèi)部審計所反映的問題和提18 出的建議能及時采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作 用。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展離任審計、管理審計和效益審計。 6. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標的實現(xiàn)提供超過合理保證水平的一種綜合評價過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)控制自我評價報告。如何對企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制的實施效果進行合理的評價，這是實施過程很重要的一個環(huán)節(jié)。 對內(nèi)部控制有效性評價的必要性 即使企業(yè)建立并實施了內(nèi)部會計控制制度，也并不意味 著它就能在實際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，對內(nèi)部控制的評價是有必要的，而其必要性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制存在的缺點上。 （一）企業(yè)不具備完善的內(nèi)部會計控制制度。在實際中，許多企業(yè)還不具備完善的內(nèi)部會計控制制度，尤其是在許多中小企業(yè)中。國家出臺的內(nèi)部控制只具有原則性指導(dǎo)意見，缺乏可操作性的具體制度措施。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，具體執(zhí)行部門和崗位職責不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎懲制度，造成責任不能真正被落到實處。 （二）企業(yè)雖具備完善的內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這是在我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象之一。 事實上，它比沒有完善的內(nèi)部會計控制制度具有更大的欺騙性。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的主要因素是內(nèi)部控制人員，他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)的高低直接關(guān)系到控制系統(tǒng)的實施效果。所以，即使再好的內(nèi)部控制制度，如果不能確保有效實施，也只能是一個掛在墻上的擺設(shè)，沒有任何作用。 （三）企業(yè)出于某種目的而執(zhí)行的虛假內(nèi)部會計控制。有的企業(yè)出于某種目的，通過執(zhí)行虛假的內(nèi)部控制制度來欺騙利益相關(guān)者，以達到其所期望的結(jié)果。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制不但形同虛設(shè)，而且還成為了某些企業(yè)達到非法目的的手段。在實際工作中，如果管理人員或部門超 越崗位職能、濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，那么再良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)也會失效。 如何對內(nèi)部控制有效性進行評價 （一）有效性評價的影響因素。企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的影響因素需要從評價主體、評價標準、評價范圍等幾個方面分別考慮。 評價主體。一般而言，內(nèi)部控制的評價分為內(nèi)部評價和外部評價。我國在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行；企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企 業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。而內(nèi)部控制的外部評價主體大多由獨立第三方進行，實務(wù)中主要由會計師事務(wù)所承擔。 評價標準。有效的內(nèi)部控制離不開評價標準，內(nèi)部控制的評價標準包括一般標準和具體標準。內(nèi)部控制評價的一般標準主要包括評價企業(yè)內(nèi)部控制的合19 法性、全面性、重要性、有效性。內(nèi)部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內(nèi)部控制和全過程自始至終的控制；內(nèi)部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的遵循性和經(jīng)濟性。內(nèi)部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的 要求；另一方面應(yīng)滿足企業(yè)追求的目標。內(nèi)部控制評價的具體標準是在一般標準的指導(dǎo)下形成的，可分為要素標準和作業(yè)標準。要素標準旨在評估五要素是否存在以及是否有效發(fā)揮作用基礎(chǔ)上的主觀判斷；內(nèi)部控制作業(yè)層次的標準主要是控制活動要素的細化，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點來設(shè)計控制活動，以保證管理層的指令得以實現(xiàn)。 評價范圍。在實務(wù)中，較多關(guān)注內(nèi)部控制的報告目標，而對合法性目標和經(jīng)營的有效性目標、尤其是戰(zhàn)略目標關(guān)注比較少。筆者認為，有效的內(nèi)部控制應(yīng)是一個相輔相成、相互影響的系統(tǒng)，內(nèi)部控制的目標缺一不可。在對內(nèi)部控制評價時 ，不僅要關(guān)注其在合理保證財務(wù)報告真實、準確、完整以及不存在重大錯報和舞弊方面的作用，更要關(guān)注能否為實現(xiàn)經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標，保證企業(yè)合法經(jīng)營方面提供合理保證。 （二）有效性評價的方法。對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價是通過評價主體對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行的健全性和有效性進行審查、測試、分析和評價的活動。目前，對內(nèi)部控制有效性評價主要是詳細評價法和風險基礎(chǔ)評價法這兩種方法。 詳細評價法。所謂的詳細評價法就是按照當時國際上認可的權(quán)威機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)部控制框架，對照評價對象內(nèi)部控制要素是否存在、設(shè)計是 否合理，然后再通過一定的程序測試內(nèi)部控制的運行是否有效，最后將測試設(shè)計的結(jié)果和運行的結(jié)果綜合考慮，得出總體的評價結(jié)論。這種方法簡單直接，易于找出差距，但由于模式、要素固定，往往可能會出現(xiàn)評價結(jié)果不可靠。為了解決以上問題，實務(wù)界和理論界又提出了風險基礎(chǔ)評價法。 風險基礎(chǔ)評價法。這種方法的思路是從風險到控制，主要是：首先，以評估對象要實現(xiàn)的相關(guān)目標所對應(yīng)的風險為起點；其次，識別和確定企業(yè)充分應(yīng)對這些風險的內(nèi)部控制是否存在；再次，通過收集內(nèi)部控制運行有效性的證據(jù)并進行評價；最后，對控制是否存在缺陷和構(gòu)成重 大漏洞作出評估。這種方法從財務(wù)報表整體開始，然后到賬戶；從公司層面的控制到活動層面的控制，具體體現(xiàn)了企業(yè)風險管理的理念和有的放矢地瞄準相關(guān)目標進行評價的風險基礎(chǔ)觀，使評價更有效，避免與內(nèi)部控制框架的簡單核對，關(guān)注了企業(yè)的風險，并提高了評價的效益。但是，這種評價方法需要評價主體自身必須具備很高的職業(yè)判斷能力。 風險基礎(chǔ)評價法的優(yōu)勢。首先，風險基礎(chǔ)評價法以評估實現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標的風險為起點，避免了與內(nèi)部控制框架的簡單核對，有更廣泛的適用性、靈活性，并且提高了評價的成本效益；其次，風險基礎(chǔ)評價法對企業(yè)內(nèi) 部控制測試內(nèi)容和范圍更加有針對性；最后，風險基礎(chǔ)法在識別和評估企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控目標風險時需要更高的專業(yè)判斷能力。風險基礎(chǔ)評價法是目前和未來對企業(yè)內(nèi)部控制評價方法的總體發(fā)展趨勢，只有評價方法得當、有效，才能為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供更加有利的依據(jù)。 （三）完善有效性的配套措施 有效的內(nèi)部控制披露制度。內(nèi)部控制有效性的強制披露制度一直以來備受關(guān)注。一些有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究結(jié)果表明：我國上市公司內(nèi)部控制信息披露程度較低；上市公司信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量20 和公司財務(wù)狀況顯著影響；上市公 司信息披露存在自愿披露動力不足、披露流于形式以及隱瞞不利消息等問題。 對此，筆者建議：（ 1）要求上市公司將內(nèi)部控制信息按照統(tǒng)一內(nèi)容與格式實施強制性披露，這樣做有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息及進行投資決策；（ 2）證監(jiān)會應(yīng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容要求統(tǒng)一規(guī)范，尤其對經(jīng)營業(yè)績不佳、財務(wù)報告存在質(zhì)量問題和財務(wù)狀況異常的上市公司內(nèi)部控制披露進行特殊規(guī)定，以規(guī)范披露行為，并對披露虛假內(nèi)部控制信息的上市公司實施嚴厲的制裁；（ 3）需要特別強化外部特別是注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制披露信息的審核報告。 重視內(nèi)部環(huán)境的影響。內(nèi)部環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，反映了董事會、最高管理當局和企業(yè)所有者對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度及其控制政策、措施和行為。有效的控制環(huán)境至少對內(nèi)部控制起到下列影響：（ 1）公司治理結(jié)構(gòu)實際上就是所有者、董事會和高級管理人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排。董事會在公司內(nèi)部控制中的地位尤為重要，內(nèi)部控制是否有效取決于董事會是否積極主動地參與并監(jiān)督管理層的經(jīng)營行為，因此應(yīng)加強董事會的建設(shè)，充分發(fā)揮董事會的作用；（ 2）企業(yè)文化是組織在發(fā)展過程中逐步形成的并為個體都承認的共有的價 值體系。企業(yè)內(nèi)部控制要素的實施受到如經(jīng)營風格、誠信原則、道德價值觀等的影響，這些是企業(yè)文化的重要體現(xiàn)；（ 3）人力資源是內(nèi)部控制有效實施的保證，只要員工有勝任能力并值得信賴，即使缺少其他控制措施，也可以高水平地完成工作。 強化外部評價和監(jiān)控制度。內(nèi)部控制的有效性離不開企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部的監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。但企業(yè)的自我評價存在評價虛擬化、流于形式的問題，使內(nèi)部控制建設(shè)停留在規(guī)范、制度和手冊上而未真正有效運行。鑒于此，有必要加強外部 監(jiān)督和評價制度。《基本規(guī)范》的第十條規(guī)定了由會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并出具審計報告的相關(guān)條款?？梢?，我國由過去重視企業(yè)內(nèi)部控制的自我檢查發(fā)展為重視外部評價機構(gòu)的評價結(jié)果。 有效性是內(nèi)部控制的精髓所在，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵，是其完整性與合理性的最終歸宿。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不能實現(xiàn)對經(jīng)營和財務(wù)活動的“有效控制”，那么內(nèi)部控制就失去了存在的價值。 結(jié)論 總之，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)增強市場競爭力、迎接經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)的必然選擇。應(yīng)該看到，我國的企業(yè)內(nèi)部控制尚不成熟，對內(nèi) 部控制制度的設(shè)計仍存在缺陷，這就要求我們必須在實踐中繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計是一個動態(tài)的過程，制度設(shè)計人員要在具體執(zhí)行、正確評價等實踐過程當中不斷完善內(nèi)部控制制度，才能真正確保企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。 21 參考文獻 著作類： [1]吳水澎 ,陳漢文 ,邵賢弟 .論改進我國企業(yè)內(nèi)部控制 .會計研究 , 2021(9) [2]朱榮恩 .內(nèi)部控制評價 .中國時代經(jīng)濟出版社 ,2021 [3]吳水澎 .企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示 [J].會計研究， 2021（ 5） [4]陳鈴 .關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的 思考 [J].會計研究， 2021（ 8）。 [5]李明輝 .略談內(nèi)部控制的幾個觀念誤區(qū) [J].財務(wù)與會計 ， 2021（ 3） 論文類： [1]李榕芳 .加強內(nèi)部控制促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立 .云南財貿(mào)學院學報(社會科學版 ),2021(5) [2]翟新生 .ＣＯＳＯ報告與建立我國企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的思考 .經(jīng)濟經(jīng)緯 ,2021(3) [3]季傳先 .淺談內(nèi)部控制的環(huán)境 .財會通訊 ,2021(5)