【正文】 大缺失或存在哪些重大缺失等。這是由內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的，一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確，決定于企業(yè)內(nèi)部控制的有無(wú)或強(qiáng)弱；另一方面，內(nèi)部控制制度的披露有助于會(huì)計(jì)信息使用者全面理解和定性分析會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制制度的披露信息具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。 　　七 內(nèi)部控制制度的建設(shè)思路　　針對(duì)當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況，新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題。如何建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。 　　從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過(guò)程可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標(biāo)和內(nèi)容。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、管理水平低下，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)普遍不足，因而企業(yè)的內(nèi)部控制大多還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度階段，而且由于公司治理的內(nèi)外機(jī)制欠缺，企業(yè)沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力，實(shí)際上是“內(nèi)部人控制”。因此，改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實(shí)施范圍，即企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層和員工，更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機(jī)制這樣的高度來(lái)奠定企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循以下的思路。 （一） 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體　　內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門(mén)單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一個(gè)部門(mén)的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。因而組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ａ己玫慕M織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分配。權(quán)責(zé)分配包括指派進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。采用的方法主要有兩種：一是書(shū)面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé)說(shuō)明書(shū)和各種管理政策；二是道德行為標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)規(guī)定關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問(wèn)題時(shí)的主動(dòng)性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。 （二）塑造企業(yè)文化，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施　　所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺(jué)地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過(guò)塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵(lì)功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。假如員工對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)得比較健全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某個(gè)或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。 （三）暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率　　信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。每個(gè)員工應(yīng)當(dāng)了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性。其次，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因而總是他們最先認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽(tīng)這類(lèi)信息的強(qiáng)烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問(wèn)題并能有效地解決這些問(wèn)題。這樣做，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。 （四）強(qiáng)化審計(jì)工作是對(duì)內(nèi)部控制的有力監(jiān)控　　企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（SSAE）與我國(guó)臺(tái)灣《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。其一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告；爾后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議，但不管如何，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯而易見(jiàn)的。因?yàn)?，企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理部門(mén)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門(mén)出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，既降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。（五）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度順利實(shí)行的保障　　根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和聯(lián)系的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進(jìn)行能量交換，而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。所以，針對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問(wèn)題，宜內(nèi)外兼顧，尤其是要注重人的因素。因?yàn)椴还芏嗝春玫闹贫?，如果人的因素不起作用，那么制度終將失敗。具體而言，針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性，我們應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：　　第一，加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專(zhuān)門(mén)委員會(huì)應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等，應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購(gòu)、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整?！　〉诙?，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。更何況，在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制的總綱?！　∑髽I(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。　　第三，充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。而且，從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，離不開(kāi)一個(gè)完善成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對(duì)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時(shí)，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施?！　〉谒?，利用外部中介組織，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中一般要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，在必要的情況下還要對(duì)管理當(dāng)局提出管理建議書(shū)。企業(yè)可以充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制中的不足，借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)?！　〉谖澹匾暋叭藶闉槿恕钡募w主義精神建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控最高境界?！叭藶椤笔侵该總€(gè)人要注意自身的行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系，大家互相支持，互相激勵(lì)，充分發(fā)揮好自己的主觀能動(dòng)性。只有形成了“人為為人”的良好互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界（目標(biāo)）是實(shí)現(xiàn)自我控制，自我管理。在良好的內(nèi)控環(huán)境下，一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺(jué)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在奮斗過(guò)程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制“無(wú)為而治”的最高境界?！　“?總論　　加入WTO之后，我國(guó)企業(yè)正在一個(gè)更加開(kāi)放，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的市場(chǎng)環(huán)境中求生存、謀發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益加快，其本質(zhì)是在世界范圍內(nèi)重新配置資源。我國(guó)企業(yè)將在全球企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有什么位置？擁有多少市場(chǎng)份額？如何更有利地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)？這些都與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平息息相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，勢(shì)必造成企業(yè)資源浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益低下的局面，將嚴(yán)重制約我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)份額也會(huì)越來(lái)越小，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中難免處于被動(dòng)地位。因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，無(wú)疑是企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，邁向成功的一塊重要基石?！　⊥瑫r(shí)，有效的內(nèi)部控制制度在發(fā)現(xiàn)和防范虛假的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)欺詐行為等方面也發(fā)揮著極其重要的作用。　　綜上所述，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實(shí)施現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國(guó)社會(huì)主義特色的內(nèi)部控制制度，已成為從事經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)工作人員的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。33 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