【正文】 限特征，分為股權控制和經(jīng)營管理權控制 　　股權控制，是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在股權結構中，占絕對控股或相對控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經(jīng)營的根本決策權。經(jīng)營管理權控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經(jīng)營者和職能管理者來貫徹其意圖、落實其目標、維護其利益。 　　第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制 　　戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、組織架構、激勵制度、重要人事調(diào)動和長期投資所進行的具有全局性、長期性特點的控制。經(jīng)營控制是對企業(yè)日常經(jīng)營行為所進行的控制，其特點是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設，品種、價格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。 　　第三，根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務控制、會計控制、生產(chǎn)控制等 　　人事控制是指通過對人員的錄用、調(diào)動、考評、晉升、培訓、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標的實現(xiàn)和利益的維護?！　∝攧湛刂剖菍ζ髽I(yè)的財務資源及其利用狀態(tài)所進行的控制。其內(nèi)容包括資本結構控制、債權債務控制、財務風險控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費用)控制和利潤控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營的安全性、效率性和盈利性。其手段包括編制和執(zhí)行財務預算。 　　會計控制是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會計信息的真實完整。我國現(xiàn)行《會計法》對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的責任人及其責任、會計人員從業(yè)資格、會計流程、會計內(nèi)容、會計信息質(zhì)量標準等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的法律依據(jù)。 　　生產(chǎn)控制是對企業(yè)產(chǎn)品制造過程的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門按時按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和流程安排、投產(chǎn)批量決策、人員、設備、物資調(diào)度等。 　　材料采購控制是對企業(yè)供應環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時效，降低采購成本。 　　營銷控制是對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證提供客戶所需的公司產(chǎn)品，擴大市場份額，獲取營業(yè)利潤。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。 　　質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設計環(huán)節(jié)開始，通過對產(chǎn)品設計、工藝設計、設備安排、人員培訓、原材料供應、制造加工和售后服務全過程的質(zhì)量預防與檢驗，來保證企業(yè)產(chǎn)品(服務)的質(zhì)量。 　　第四，根據(jù)控制進程和時序，分為事前控制、事中控制和事后控制 　　事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標準制定、預算編制和規(guī)章制度的制定與頒布。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評價，落實獎懲，并為管理當局提供制定未來計劃標準的依據(jù)。 　　第五，根據(jù)控制程序，分為集權控制和分權控制 　　集權控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級的層次多(甚至到最基層)，聽取匯報的內(nèi)容細，親自到下面(甚至現(xiàn)場)檢查并指導工作的頻率高，有的事情甚至親力親為。分權控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級向下授權，只接觸直接下級，聽取匯報的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導工作的頻率低。 　　第六，根據(jù)控制力度，分為結果控制和過程控制 　　結果控制是只對工作的結果進行控制，以最終結果作為考核評價的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營責任制，是結果控制的體現(xiàn)。過程控制比結果控制更為深入、具體，不僅要對工作結果進行監(jiān)控，而且要對產(chǎn)生結果的整個過程進行控制。如全面質(zhì)量管理和我國重新修訂的《會計法》均體現(xiàn)出了過程控制的思想。 　　第七，根據(jù)控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制 　　積極控制是“防患于未然”的控制，在事態(tài)的發(fā)展尚未脫離預設范圍時就采取各種措施去限制其相關因素，以保證其結果符合人們的預期。消極控制是“亡羊補牢”的控制，當事態(tài)發(fā)展偏差超出了預設范圍，對企業(yè)形成了實際損害，才采取各種應對措施去影響和控制之，以求避免未來再產(chǎn)生類似的損害。 　　第八，根據(jù)控制力來源，分為借力控制和自力控制 　　借力控制是指企業(yè)有意識地借助外部力量來規(guī)范企業(yè)自身的行為和管理。新修訂的《會計法》，為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。自力控制是指企業(yè)管理當局根據(jù)實現(xiàn)企業(yè)目標的需要而對自身行為與過程所施加的控制。 　　第九，根據(jù)控制對象，分為行為控制與事務控制 　　行為控制是對“人”的控制。事務控制是對“事”的控制，它是對工作及工作對象所進行的控制。 　　第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制 　　制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項法規(guī)和制度來對控制對象施控，具有強制性特征。觀念控制是利用企業(yè)的價值觀和管理理念來進行的控制，具有誘導性和求同性特征。　　三 內(nèi)部控制應處理好的關系　?。ㄒ唬┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》要求，“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這里的內(nèi)部會計監(jiān)督實際上就是內(nèi)部會計控制。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制。按照《審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與風險》的解釋，內(nèi)部控制是管理當局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務信息而制定的管理政策和控制程序。從這個定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會計控制或內(nèi)部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。 　?。ǘ┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關系 　　企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標準不同。內(nèi)部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀上規(guī)范著會計人員及其他當事人的工作行為，會計道德自律要求是“應該”、“軟性的”約束，是靠理念、習慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從這個意義上講，會計道德是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。 　?。ㄈ┱_處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關系 　　隨著計算機、網(wǎng)絡技術在會計中的廣泛應用，會計技術手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的準確性、效率性達到了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機這個新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。但任何先進手段都是被人所指揮、所掌握，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如職務分離控制、業(yè)務程序控制等仍有自身生存和發(fā)展的土壤，仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，在采用新型內(nèi)部控制手段時，要結合堅持傳統(tǒng)有效的內(nèi)部控制方式。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術和電腦舞弊犯罪之類的活動還會繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。　?。ㄋ模┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關系 　　企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對。如按職務分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務程序控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項從發(fā)生到終結都要按照事先規(guī)定的授權——執(zhí)行——記錄——復核等互相牽制的程序進行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復核不得由一人包辦等等。所有這些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應成本基礎之上的。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關鍵在于內(nèi)控人員職責要明確，權限要清晰并要盡責盡力。要在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結構比例，同時借助于企業(yè)“外控”(外部審計和外部其它控制手段)的壓力與動力支持，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)約內(nèi)控所耗費的成本。　?。ㄎ澹┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關系 　　企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會好一些。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過決策、授權、執(zhí)行、審批、報賬、記賬、出納、審核、復核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內(nèi)控層次(或人員)守土有責，經(jīng)濟舞弊犯罪活動若想擺脫這一層層內(nèi)控機制的監(jiān)控，決非易事。在實際工作中，不能僅僅過于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術”來獲得較好的內(nèi)控效果，結果可能因此貽誤“戰(zhàn)機”，得不償失。而須以高效、有用為出發(fā)點，合理設置內(nèi)控層次(或人員)，明確各個層次的職責權限，強化各相應層次的責任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。　　四 內(nèi)部控制制度的重要性　　內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。如何結合我國企業(yè)實際，建立具有中國特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國企業(yè)行為，提高會計信息質(zhì)量的當務之急?！　?nèi)部管理控制是企業(yè)高效運行和發(fā)展的基礎。國有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問題，主要表現(xiàn)在組織結構、高層決策、管理控制制度三個層次上。一是國企內(nèi)部組織結構設置普遍存在機構重疊、權責不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主義嚴重等問題，很多企業(yè)在組織功能上患了政府病。二是國企普遍存在高層決策體制不清晰問題，在實際運作過程中，或是獨裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會式爭吵，議而不決，決策效率低下。三是國企管理控制體制存在很多漏洞，使國企競爭不強，效率不高。 　　在實際管理工作中，國企戰(zhàn)略管理、預算管理、人力資源開發(fā)和管理與國際中等水平企業(yè)相比差距都很大。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略的價值，甚至不知道如何制定一個公司的戰(zhàn)略。其經(jīng)營者認為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認為是預測、口號。國企發(fā)展戰(zhàn)略的模糊不清，必然會導致亂投資、亂上項目，亂向不熟悉的領域發(fā)展，以致某些企業(yè)因戰(zhàn)略失敗而破產(chǎn)。其二，國企忽視預算管理，預算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實施計劃，是年度資源配置的細化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。如果預算管理達不到比較高的水平，企業(yè)的精細化管理無從談起。其三，很多國企在人力資源開發(fā)與管理上也屬弱項，人員選拔、培訓、任用，員工職業(yè)發(fā)展計劃、考核、激勵、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。 　　此外，國企在過程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計稽核控制等方面，也相當落后，致使某些國有企業(yè)亂投資、亂擔保、亂設小金庫、亂代開信用證等做法長期不能有效地遏止。國企控制制度方面的混亂，已使國企付出沉痛的代價，這也說明國有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善是多么緊迫。 　　中國石油天然氣集團公司總經(jīng)理馬富才認為抓住了企業(yè)內(nèi)部管理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展的命脈，所有的企業(yè)領頭人都深知此道理。馬富才總經(jīng)理談起這個問題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財務管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國石油天然氣集團公司的生產(chǎn)經(jīng)營中充分體現(xiàn)出來。取消多級法人，高度集中財務賬務和資金，減少流動資金占用，使去年我們還銀行貸款700多億。2000年我們生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)歷史最高水平，全年實現(xiàn)銷售收入4039億元；完成利稅1010億元，；實現(xiàn)利潤600億元?！?　　談到中油集團公司的內(nèi)部管理控制，馬富才總經(jīng)理如數(shù)家珍：“九五”期間，中油集