【正文】 模式有：監(jiān)察會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立監(jiān)察人等（這方面我們后面要講）。企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)的精神面貌、企業(yè)形象、經(jīng)營(yíng)氛圍，主要體現(xiàn)：①管理當(dāng)局的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念和價(jià)值觀、法制觀、行為作風(fēng)、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理風(fēng)格等。②企業(yè)形象：如企業(yè)環(huán)境、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)道德、企業(yè)員工的精神面貌。③員工素質(zhì)：敬業(yè)精神、勝任能力、協(xié)作關(guān)系以及對(duì)企業(yè)奮斗目標(biāo)和管理控制的態(tài)度。④企業(yè)的治理控制制度與措施。人力資源政策人力資源政策主要包括：①員工聘用政策及程序②員工培訓(xùn)制度③員工的崗位責(zé)任④員工的業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲⑤員工的福利與獎(jiǎng)懲關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可分為整體風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)。整體風(fēng)險(xiǎn)的破壞力影響著企業(yè)的生存發(fā)展，局部風(fēng)險(xiǎn)的破壞力則只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果造成影響。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因來(lái)看又可分為外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理失控帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)，一般地說(shuō)，外部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法控制，但必須有識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，但內(nèi)部因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，卻完全可以通過(guò)強(qiáng)化管理控制達(dá)到減弱或規(guī)避的目的。所以外部風(fēng)險(xiǎn)又稱不可控風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則為可控風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)以圖式概述于下：56 / 56風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場(chǎng)因素政策因素高級(jí)管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀、法制觀，如對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類別如高科技對(duì)原有產(chǎn)品的淘汰由于市場(chǎng)環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國(guó)家政策的變化(如對(duì)特區(qū)政府、西部開(kāi)發(fā)、對(duì)外開(kāi)放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對(duì)法規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（主要因企業(yè)高級(jí)管理失誤造成）外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（不可抗風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)的能力）整 體 風(fēng) 險(xiǎn)包括高級(jí)管理層對(duì)重大的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，覺(jué)察和處置能力如：是否建立情報(bào)信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)井系統(tǒng)，建立保險(xiǎn)制度在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的重視程度風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)的影響力風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容如對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的影響，對(duì)企業(yè)員工能動(dòng)性、積極性的影響這類風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生于內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷、人財(cái)物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。如投資、籌資活動(dòng)中因執(zhí)行人員的作弊造成的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞轉(zhuǎn)移截留利潤(rùn)、存貨超儲(chǔ)積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營(yíng)方針不能貫徹等等來(lái)自高級(jí)管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財(cái)政、財(cái)務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動(dòng)、原材料供應(yīng)商或主要客戶的倒閉，材料和商品價(jià)格的波動(dòng)主要表現(xiàn)為市場(chǎng)變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購(gòu)、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)決策，重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和信用審批等。外在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（一般也為不可控風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)能力）高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)局 部 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展一般沒(méi)有決定性影響，但對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大影響總之，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該做到：批準(zhǔn)和監(jiān)控組織活動(dòng)的執(zhí)行情況，定期對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和計(jì)劃進(jìn)行比較，并適當(dāng)?shù)匕焉鲜龌顒?dòng)變成文件資料，定期審查組織的任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，并修正組織系統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。三、內(nèi)部控制的職責(zé)和局限（一）內(nèi)部控制的職責(zé)和局限：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告第九號(hào)明確指出：1．建立和完善內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的工作；2．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)有賴于組織所有層次人員的參加；3．內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是審查被審單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的全部過(guò)程，以及對(duì)該過(guò)程能否合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出評(píng)價(jià)。(二)內(nèi)部控制的局限：內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：1．部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本效益原則；2．內(nèi)部控制一般是針對(duì)常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)(實(shí)際工作中往往有不少特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在而沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施)；3．即使設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心、誤解和判斷失誤而失效；4．也有可能是有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而使內(nèi)部控制成為一紙空文；5．還有可能是執(zhí)行人員因屈從于外界壓力或?yàn)E用職權(quán)而使之失效；6．內(nèi)部控制也可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。四．關(guān)于內(nèi)部控制的層級(jí)結(jié)構(gòu)從當(dāng)前出版的有關(guān)內(nèi)部控制的著作和論文來(lái)看，大都只談到如何控制組織內(nèi)部下屬職能部門和人員行為，很少涉及到對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，但從當(dāng)前發(fā)生失控的諸多實(shí)例來(lái)看(如美國(guó)的“安然”“墨克”中國(guó)的“太陽(yáng)神”“亞細(xì)亞”)都是高級(jí)管理層自身作弊而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)倒閉。高級(jí)管理層往往享有“絕對(duì)權(quán)力”，而對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展又起著決定性的影響。在我國(guó)無(wú)論是企業(yè)集團(tuán)、股份公司、總公司，抑或一般性中小企業(yè)，如果對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)失去有力的內(nèi)部監(jiān)控，所謂的內(nèi)部控制將僅僅是舍本求末或一紙空文。因此在研究?jī)?nèi)部控制時(shí)，必須劃定兩種層級(jí)結(jié)構(gòu)，一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的控制，一是對(duì)所屬職能部門和員工的控制。這是不可忽略的。當(dāng)前國(guó)際上對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的控制已經(jīng)有一些值得借鑒的做法。這里介紹三種比較典型的模式以資借鑒：1．以審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控為中心——如美國(guó)、加拿大等這種模式一般只設(shè)股東大會(huì)和董事會(huì)(不設(shè)監(jiān)事會(huì))，在董事會(huì)內(nèi)部再設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)成員主要由外部獨(dú)立董事組成，并向所屬控股參股公司派出董事，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。如圖：股東大會(huì)董事會(huì)(一般另由外聘專家教授兼任的獨(dú)立董事組成)審計(jì)委員會(huì)派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司2．以監(jiān)事會(huì)監(jiān)控為中心——如德國(guó)這種模式是股東大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)分別向所屬公司派出監(jiān)事和董事，其中監(jiān)事會(huì)的職責(zé)除了直接監(jiān)視董事會(huì)還督導(dǎo)所屬公司的內(nèi)部審計(jì)。如圖：股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營(yíng))董事會(huì)總經(jīng)理所屬參公股控股司3．以獨(dú)立檢查人監(jiān)控為中心——如日本日本商法明確規(guī)定：股份公司實(shí)行監(jiān)察人審計(jì)制度(這是個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu))。監(jiān)察人和董事會(huì)分別向控股參股公司派出監(jiān)事和董事，監(jiān)察人主要是督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。如圖：股東大會(huì)監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(huì)(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所在我國(guó)，有些集團(tuán)公司或股份公司也在董事會(huì)下設(shè)了監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)一般也是由外聘的專家教授擔(dān)任，審計(jì)委員會(huì)或隸屬于監(jiān)事會(huì)，或合并稱為監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)，但往往是一種“花瓶”或“擺設(shè)”，沒(méi)有真正創(chuàng)造實(shí)施其權(quán)責(zé)的條件。我以為要真正解決法人治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，究竟采用何種監(jiān)控模式可以研究逐步完善，關(guān)鍵是要解決好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1．必須解決審計(jì)(或監(jiān)察)委員會(huì)的立法依據(jù)問(wèn)題，要在法律上保證其行使職權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)威性。2．必須明確審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的高級(jí)管理層，特別是對(duì)董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的監(jiān)督(在我國(guó)往往董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，或總經(jīng)理架空董事長(zhǎng))。3．必須理順審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)和下屬公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系：①首先是人事任免和獎(jiǎng)懲關(guān)系；②業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督、約束關(guān)系；③協(xié)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與所屬公司負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系，特別是所屬公司的自律性管理和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督關(guān)系、“雙向考核”關(guān)系等。4．必須強(qiáng)化監(jiān)控信息的反饋、交流、分析的及時(shí)性。5．必須確保審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)的高智能業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。6．他們同樣要接受國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督。五．內(nèi)部控制方式內(nèi)部控制通常不是以某種單獨(dú)的管理制度的形式出現(xiàn)，而是以一種管理成分或要素滲透在企業(yè)各種管理制度之中，這就是內(nèi)部控制方式。一般的講，企業(yè)中的內(nèi)部控制方式主要有：組織規(guī)則控制、授權(quán)審批控制、全面預(yù)算控制、文件資料控制、實(shí)物保管控制、職工素質(zhì)控制、信息溝通控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。(一)組織規(guī)則控制組織規(guī)則控制是指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工所進(jìn)行的控制。對(duì)企業(yè)集團(tuán)和股份公司來(lái)說(shuō)，通常應(yīng)包括兩個(gè)層次，一是法人治理結(jié)構(gòu)，二是內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)。1．法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)適用于明確和監(jiān)控高級(jí)管理層職責(zé)與權(quán)利關(guān)系的控制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立股東大會(huì)→董事會(huì)→總經(jīng)理的法人治理結(jié)構(gòu)。其中，董事會(huì)是這一治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中心，一般應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨(dú)立董事混合組成。為了有效地監(jiān)控董事會(huì)和總經(jīng)理的權(quán)力與職責(zé)(特別是在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況下)，應(yīng)賦予獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告、利潤(rùn)分配方案、公司投資、收購(gòu)兼并、重大資源與財(cái)產(chǎn)處置、關(guān)聯(lián)交易、重大擔(dān)保等重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的權(quán)利(值得特別注意的是，為了確保外部獨(dú)立董事確實(shí)履行職責(zé)和權(quán)力，應(yīng)賦予立法依據(jù)，切不可流于形式)。同時(shí)還應(yīng)建立由獨(dú)立董事參加的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)(無(wú)論其獨(dú)立于董事會(huì)或隸屬于董事會(huì))，明確董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的基本職責(zé)：①監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告制度和內(nèi)部控制制度報(bào)告制度的可靠性完善性；②監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其工作業(yè)績(jī)；③提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間的溝通途徑，及時(shí)通報(bào)企業(yè)發(fā)生的重大信息的研究。2．內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制應(yīng)由部門監(jiān)控和獨(dú)立監(jiān)控兩道職能機(jī)制組成。其中內(nèi)部監(jiān)控又可分為兩個(gè)層次，第一層次的監(jiān)控是企業(yè)的各職能部門如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、人事、倉(cāng)儲(chǔ)保管、固定資產(chǎn)管理等職能部門對(duì)本部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的自我監(jiān)控，在這方面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中首先要考慮的是“自動(dòng)檢查平衡原則”，即要求各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)必須經(jīng)過(guò)不同部門在業(yè)務(wù)循環(huán)中的相互檢查，而且對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查要保證檢查者不隸屬于被檢查著領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要考慮的是建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，并實(shí)施不相容業(yè)務(wù)的分離。在建立崗位責(zé)任制的時(shí)候還要求權(quán)責(zé)明確到人，每一責(zé)任領(lǐng)域應(yīng)盡可能避免外部干擾。至于不相容職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面，即①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離。部門監(jiān)控中的第二層次監(jiān)控是財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)建立以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主體的監(jiān)控機(jī)制，財(cái)務(wù)總監(jiān)由公司董事會(huì)聘任對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，他對(duì)整個(gè)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理與監(jiān)控。其主要職責(zé)是：①提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案；②提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案和具體規(guī)章制度；③組織實(shí)施由董事會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案；④監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。除財(cái)務(wù)總監(jiān)外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的集中管理，通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)垂直管理方式，直接對(duì)子公司及其下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。獨(dú)立監(jiān)控是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度將在本節(jié)后面詳細(xì)介紹。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制，從股東大會(huì)到董事會(huì)到總經(jīng)理到相關(guān)管理人員，然后到職能部門負(fù)責(zé)人與員工，都應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，這就形成企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制按其形式可分為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”，一般授權(quán)是辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，往往以崗位責(zé)任的相關(guān)制度予以明確；特殊授權(quán)是對(duì)特定業(yè)務(wù)處理資格和條件的授權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般應(yīng)包括下述內(nèi)容：1．范圍控制；2．層次控制(層次主要根據(jù)重要性與金額大小確定)；3．責(zé)任控制；4．程序手續(xù)控制(要特別注意防止包攬或越權(quán))。(三)全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃。它的主要作用在于：①圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)制定各類業(yè)務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；②根據(jù)實(shí)際情況對(duì)原定計(jì)劃給與適當(dāng)調(diào)整和修正；③通過(guò)預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，便于考核業(yè)績(jī)和分析原因；④在保證總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有序、財(cái)務(wù)收支平衡。全面預(yù)算是企業(yè)年度的總體規(guī)劃與行動(dòng)方案，因此稍具規(guī)模的企業(yè)都有預(yù)算委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)直接由企業(yè)總經(jīng)理主持并吸收各部門主管參加。預(yù)算委員會(huì)的基本職責(zé)是：決定基本政策，初步的預(yù)算估計(jì)，對(duì)初步預(yù)算提供修正意見(jiàn)，核準(zhǔn)預(yù)算，分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修正。全面預(yù)算是以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心的，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)算屬于理財(cái)范疇，應(yīng)以量入為出作為編制預(yù)算的原則，因此企業(yè)的預(yù)算是以銷售收入為目標(biāo)，而后再涉及生產(chǎn)、成本、資金收支等方面的預(yù)算。現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資收益占了很重的比例，收益方面就不僅僅是銷售收入了，所以現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)算往往以利潤(rùn)為目標(biāo)，然后再據(jù)此編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制與審定；③預(yù)算指標(biāo)的分解下達(dá)及落實(shí)到相關(guān)部門或責(zé)任人；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異分析與調(diào)整； ⑥預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。(四)文件記錄控制文件記錄控制是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的文字依據(jù)，它以書面形式明確企業(yè)各級(jí)管理人員和員工的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)遵循的方針、政策、制度和規(guī)定等，它既是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的手段和內(nèi)容，又形成企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立體系和方式。文件記錄控制按文件資料來(lái)源可分為外部文件和內(nèi)部文件，按性質(zhì)分類又可分為管理文件和會(huì)計(jì)記錄等不同類型。管理類文件資料相當(dāng)龐雜，如指令、會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議等契約文書、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、崗位責(zé)任說(shuō)明書等等。會(huì)計(jì)記錄主要包括各類憑證、帳簿、報(bào)表、會(huì)計(jì)政策