【正文】 職能)、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查(監(jiān)督職能)。應(yīng)用控制與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素(如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn))進(jìn)行檢查。如信息是否到達(dá)合適的管理階層； 　 （6）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；　（2）員工的勝任能力。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2經(jīng)營(yíng)的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)控制與管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。 　　控制程序，指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。 　　控制環(huán)境，反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。 　?。ㄈ?0年代至90年代 　　80年代以后，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。 　?。ǘ?0年代末至70年代 　　1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。④簿記牽制。②機(jī)械牽制。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制與制度，這些都是理論工作者和業(yè)界人士無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也是本文當(dāng)下探討的任務(wù)。目前，我國(guó)正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對(duì)企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理。內(nèi)控制度建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。為此，企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，能有助于達(dá)到外延的擴(kuò)大生產(chǎn)和提高效益的目的。　　一 內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展　　內(nèi)部控制概念的演變大致可分為四個(gè)階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。 　　（四）90年代以后 　　進(jìn)入90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求； 　 （3）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如關(guān)鍵部門的經(jīng)理的職責(zé)是否有充分規(guī)定； 　 （7）人力資源政策和實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。 第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。 　　第三，實(shí)物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動(dòng)包括實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點(diǎn)以及將控制數(shù)據(jù)予以對(duì)比。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是：沒有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超過(guò)一個(gè)的職能。有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)是：（1）包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；（2）序時(shí)詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類，提供財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值來(lái)計(jì)量業(yè)務(wù)；（4）確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期以保證業(yè)務(wù)記錄于合理的會(huì)計(jì)期間，在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。 　　監(jiān)控，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)?！　《?內(nèi)部控制制度的內(nèi)容　　對(duì)企業(yè)的控制，分成兩個(gè)方面：外部和內(nèi)部。這是從會(huì)計(jì)角度對(duì)企業(yè)實(shí)施的外部控制。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)者和職能管理者來(lái)貫徹其意圖、落實(shí)其目標(biāo)、維護(hù)其利益?！　∝?cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律依據(jù)。 　　材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取各種應(yīng)對(duì)措施去影響和控制之，以求避免未來(lái)再產(chǎn)生類似的損害。 　　第九，根據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制與事務(wù)控制 　　行為控制是對(duì)“人”的控制?！　∪?內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系　　（一）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類的活動(dòng)還會(huì)繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。在實(shí)際工作中，不能僅僅過(guò)于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)獲得較好的內(nèi)控效果，結(jié)果可能因此貽誤“戰(zhàn)機(jī)”，得不償失。如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。二是國(guó)企普遍存在高層決策體制不清晰問(wèn)題，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，或是獨(dú)裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會(huì)式爭(zhēng)吵，議而不決，決策效率低下。其經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測(cè)、口號(hào)。其三，很多國(guó)企在人力資源開發(fā)與管理上也屬弱項(xiàng)，人員選拔、培訓(xùn)、任用，員工職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、考核、激勵(lì)、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場(chǎng)交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。馬富才總經(jīng)理談起這個(gè)問(wèn)題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財(cái)務(wù)管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分體現(xiàn)出來(lái)。幾年來(lái)，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不斷探索和完善集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制及相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的積極性和主動(dòng)性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開支；樹立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴(yán)把項(xiàng)目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展，初步實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國(guó)家稅費(fèi)(不含所得稅)，比“八五”。針對(duì)此情況，“十五”期間在企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展目標(biāo)是：到2005年，集團(tuán)公司盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。通過(guò)中油集團(tuán)的事例，不難看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響。但現(xiàn)實(shí)工作中,一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),加之自身利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法,甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國(guó)投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。按照COSO報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。　　創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍　　學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要?！　∫蛲獠凯h(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個(gè)因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等?？梢越⒁环N會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。在多變的市場(chǎng)中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段?，F(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會(huì)增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來(lái)，認(rèn)為以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。 　　第二，在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。其中一個(gè)重要原因就是這些企業(yè)只重視對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，而輕視對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，以至于出現(xiàn)個(gè)人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白