【正文】 職能)、對業(yè)績的獨立檢查(監(jiān)督職能)。應用控制與個別數(shù)據在信息系統(tǒng)中處理的方式有關，如保證業(yè)務正確性和已授權的程序。這些評價活動對實現(xiàn)企業(yè)經營的效果和效率非常有用，但一般與財務報告的可靠性和公允性相關度不高。風險識別包括對外部因素(如技術發(fā)展、競爭、經濟變化)和內部因素(如員工素質、公司活動性質、信息系統(tǒng)處理的特點)進行檢查。如信息是否到達合適的管理階層； 　 （6）授予權利和責任的方式。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標準的行為準則；　（2）員工的勝任能力。新準則將內部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：1財務報告的可靠性；2經營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。二是不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內部控制，這是因為西方學術界在對會計控制與管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關系的。 　　控制程序，指管理當局制定的政策和程序，以保證達到一定的目的。 　　控制環(huán)境，反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。 　?。ㄈ?0年代至90年代 　　80年代以后，西方會計審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內容深化。內部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。 　?。ǘ?0年代末至70年代 　　1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。④簿記牽制。②機械牽制。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。如何提升企業(yè)內部控制的有效性，企業(yè)內部控制的求解程序在哪里，怎樣完善企業(yè)內部控制的機制與制度，這些都是理論工作者和業(yè)界人士無法回避的現(xiàn)實問題，也是本文當下探討的任務。目前，我國正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經濟體制改革的一項重要任務，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對企業(yè)實行科學化管理。內控制度建立內部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經濟管理，提高經濟效率，保護財產安全，實現(xiàn)經營方針和目標的有效的工具和手段。為此，企業(yè)實行有效的內部控制制度，能有助于達到外延的擴大生產和提高效益的目的。　　一 內部控制制度的理論發(fā)展　　內部控制概念的演變大致可分為四個階段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。設計有效的內部牽制以便使各項業(yè)務能完整正確地經過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。定期將明細賬與總賬進行核對。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。這個控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。具體包括：管理哲學和經營作風、組織機構、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計等。它包括：經濟業(yè)務和活動的批準權；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設置和記錄；資產和記錄的接觸控制；業(yè)務的獨立審核等。 　?。ㄋ模?0年代以后 　　進入90年代后，對于內部控制的研究進入了一個新階段。該準則將內部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。如雇員是否能勝任質量管理要求； 　 （3）董事會或審計委員會。如關鍵部門的經理的職責是否有充分規(guī)定； 　 （7）人力資源政策和實施。風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風險等。 第二，信息處理，指保證業(yè)務在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經授權處理的活動。 　　第三，實物控制，也稱為資產和記錄接近控制，這些控制活動包括實物安全控制、對計算機以及數(shù)據資料的接觸予以授權、定期盤點以及將控制數(shù)據予以對比。理想狀態(tài)的職責分離是：沒有一個職員負責超過一個的職能。有效的會計制度應是：（1）包括可以確認所有有效業(yè)務的方法和記錄；（2）序時詳細記錄業(yè)務以便于歸類，提供財務報告；（3）采用恰當?shù)呢泿艃r值來計量業(yè)務；（4）確定業(yè)務發(fā)生時期以保證業(yè)務記錄于合理的會計期間，在財務報告中恰當披露業(yè)務。 　　監(jiān)控，指評價內部控制質量的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動予以評價?！　《?內部控制制度的內容　　對企業(yè)的控制，分成兩個方面：外部和內部。這是從會計角度對企業(yè)實施的外部控制。經營管理權控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經營者和職能管理者來貫徹其意圖、落實其目標、維護其利益。　　財務控制是對企業(yè)的財務資源及其利用狀態(tài)所進行的控制。我國現(xiàn)行《會計法》對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的責任人及其責任、會計人員從業(yè)資格、會計流程、會計內容、會計信息質量標準等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實施內部會計控制的法律依據。 　　材料采購控制是對企業(yè)供應環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其內容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。事后控制則側重于分析原因，考核評價，落實獎懲，并為管理當局提供制定未來計劃標準的依據。各種形式的內部承包經營責任制，是結果控制的體現(xiàn)。消極控制是“亡羊補牢”的控制，當事態(tài)發(fā)展偏差超出了預設范圍，對企業(yè)形成了實際損害，才采取各種應對措施去影響和控制之，以求避免未來再產生類似的損害。 　　第九，根據控制對象，分為行為控制與事務控制 　　行為控制是對“人”的控制?！　∪?內部控制應處理好的關系　　（一）正確處理企業(yè)內部控制與內部會計監(jiān)督的關系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》要求，“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。從這個定義所涵蓋的內容也可以看出，這里的內部控制與我們所理解的內部會計控制或內部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。否則，已經出現(xiàn)的多起利用高新技術和電腦舞弊犯罪之類的活動還會繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。但也并不是內控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關鍵在于內控人員職責要明確，權限要清晰并要盡責盡力。在實際工作中，不能僅僅過于追求企業(yè)內部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術”來獲得較好的內控效果，結果可能因此貽誤“戰(zhàn)機”，得不償失。如何結合我國企業(yè)實際，建立具有中國特色的內部控制制度，已成為規(guī)范我國企業(yè)行為，提高會計信息質量的當務之急。二是國企普遍存在高層決策體制不清晰問題，在實際運作過程中，或是獨裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會式爭吵，議而不決，決策效率低下。其經營者認為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認為是預測、口號。其三，很多國企在人力資源開發(fā)與管理上也屬弱項，人員選拔、培訓、任用，員工職業(yè)發(fā)展計劃、考核、激勵、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。馬富才總經理談起這個問題，頗為感慨：“企業(yè)內部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財務管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國石油天然氣集團公司的生產經營中充分體現(xiàn)出來。幾年來，圍繞資產保值增值和效益最大化目標，不斷探索和完善集團內部資產經營責任制及相應的考核指標體系，調動了企業(yè)加強經營管理的積極性和主動性，大力推廣邯鋼經驗，實施目標成本管理，精打細算，控潛增效，嚴格控制各項成本費用開支；樹立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴把項目投資關，在內外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產持續(xù)發(fā)展，初步實現(xiàn)了良性循環(huán)。五年間，累計實現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實現(xiàn)利潤總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國家稅費(不含所得稅)，比“八五”。針對此情況，“十五”期間在企業(yè)內部管理的發(fā)展目標是：到2005年，集團公司盈利能力進一步增強。通過中油集團的事例，不難看出內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要影響。但現(xiàn)實工作中,一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團體利益等非法目的,授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,加之自身利益的驅動,會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法,甚至采用欺詐性手段向會計信息使用者提供信息,致使會計資料質量得不到應有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴重影響。這就要求企業(yè)內部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。亞細亞關門、“廣東國投”破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關。按照COSO報告的定義，“內部控制是由企業(yè)的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務報告的可靠性、經費的使用效率和效果、相關法律法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程?！　?chuàng)造主動學習新觀念的氛圍　　學習是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。要充分發(fā)揮內部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。　　因外部環(huán)境變化而進行的創(chuàng)新　　經濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內部控制實施的情況出現(xiàn)。重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎。強調管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務、客戶關系管理、供應鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務企業(yè)、公司治理結構、領導力和管理變革，等等?？梢越⒁环N會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。在多變的市場中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。同時，還應該組建市場鏈的支持流程，確保新產品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。隨著電算化的普及和電子商務的出現(xiàn)，計算機與企業(yè)的關系日益緊密，利用網絡內部控制成為我國企業(yè)目前普遍應用于內部控制的有效管理手段?，F(xiàn)在，有相當一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認為建立專職機構，會增加行政人員，浪費人力物力，經濟上劃不來，認為以現(xiàn)有的會計機構或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。 　　第二，在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。其二，會計內部控制是形式上的控制，而不是實質的控制。因此，我們必須克服重內部管理控制制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。其中一個重要原因就是這些企業(yè)只重視對重大對外投資、資產處置等非經常性發(fā)生事項的控制，而輕視對庫存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料出廠等經常性發(fā)生事項的控制，以至于出現(xiàn)個人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白