【正文】 方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。控制環(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的了解和評估；而風(fēng)險評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實施質(zhì)量。 　　會計控制是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會計信息的真實完整。 　　第六，根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過程控制 　　結(jié)果控制是只對工作的結(jié)果進(jìn)行控制，以最終結(jié)果作為考核評價的依據(jù)。按照《審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與風(fēng)險》的解釋，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內(nèi)控層次(或人員)守土有責(zé)，經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪活動若想擺脫這一層層內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)控，決非易事。如果預(yù)算管理達(dá)不到比較高的水平，企業(yè)的精細(xì)化管理無從談起。他認(rèn)為，目前勞動生產(chǎn)率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴(yán)重?！　淞⒁匀藶楸镜男掠^念　　人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。在當(dāng)今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實時業(yè)務(wù)處理。如有些企業(yè)對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，這最基本的內(nèi)部會計控制制度，到目前也沒有建立或具體明確。我們還發(fā)現(xiàn)，權(quán)威性報告的發(fā)布均是針對當(dāng)時既具有普遍意義又具有顯著性惡劣后果的事件。這樣，我們在借鑒西方內(nèi)部控制框架的同時，一方面找出中西方內(nèi)部控制制度的共性和個性，彌補(bǔ)我國企業(yè)經(jīng)營管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)或問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，力主合規(guī)經(jīng)營；另一方面需充分考慮經(jīng)營管理工作的發(fā)展趨勢，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是由內(nèi)部控制與會計報表的關(guān)系決定的，一方面，會計報表披露的信息是否真實、準(zhǔn)確，決定于企業(yè)內(nèi)部控制的有無或強(qiáng)弱；另一方面，內(nèi)部控制制度的披露有助于會計信息使用者全面理解和定性分析會計報表，也就是說，內(nèi)部控制制度的披露信息具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。權(quán)責(zé)分配包括指派進(jìn)行營運活動的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認(rèn)識到問題的存在。　　第二，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍?！　〉谖?，重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)控最高境界?！　【C上所述，針對企業(yè)實際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實施現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國社會主義特色的內(nèi)部控制制度，已成為從事經(jīng)濟(jì)管理和審計工作人員的一項緊迫任務(wù)。同時，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。具體而言，針對內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性，我們應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：　　第一，加強(qiáng)董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。因此，每個組織都要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住重點。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重的外部影響時，可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對企業(yè)進(jìn)行控制。但從特定企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系的完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性角度來看，還存在若干紕漏，很多企業(yè)失敗的實例都證明了這一點。突出表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度的建立，而對內(nèi)部會計控制制度則以籠統(tǒng)的財務(wù)管理制度所代替。有的企業(yè)把它稱之為“市場鏈的主流程”。對此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式?？梢?，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險意識淡薄、對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。通過加強(qiáng)企業(yè)管理，中油集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和效益明顯提高。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略的價值，甚至不知道如何制定一個公司的戰(zhàn)略。所有這些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的。觀念控制是利用企業(yè)的價值觀和管理理念來進(jìn)行的控制，具有誘導(dǎo)性和求同性特征。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。 　　第三，根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務(wù)控制、會計控制、生產(chǎn)控制等 　　人事控制是指通過對人員的錄用、調(diào)動、考評、晉升、培訓(xùn)、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)和利益的維護(hù)。溝通的方式有政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。這些評價活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率非常有用，但一般與財務(wù)報告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：1財務(wù)報告的可靠性；2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。 　?。ㄈ?0年代至90年代 　　80年代以后，西方會計審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。②機(jī)械牽制。內(nèi)控制度建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。 第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動。 　　監(jiān)控，指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對內(nèi)部控制改革、運行及改進(jìn)活動予以評價?！　∝攧?wù)控制是對企業(yè)的財務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評價，落實獎懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來計劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。　　三 內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系　?。ㄒ唬┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國會計法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。其經(jīng)營者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測、口號。五年間，累計實現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實現(xiàn)利潤總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國家稅費(不含所得稅)，比“八五”。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。　　創(chuàng)造主動學(xué)習(xí)新觀念的氛圍　　學(xué)習(xí)是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。同時，還應(yīng)該組建市場鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。其二，會計內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實質(zhì)的控制。比如，曾在全國商場中聲名顯赫的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營和管理的創(chuàng)新上開創(chuàng)了先河，但仍逃脫不了內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險認(rèn)識不足、控制活動缺乏和失控等問題的致命一擊而悄然倒閉。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性；統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個“框架模型”。同時要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ｊ紫?，最高管理層?yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的?！　〉谒模猛獠恐薪榻M織，特別是會計師事務(wù)所的建議作用。33 / 33。企業(yè)可以充分利用會計師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制中的不足，借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會。這些專門委員會應(yīng)包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。其次，應(yīng)當(dāng)有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分配。筆者認(rèn)為，從提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的角度，應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進(jìn)行披露，向社會公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等。 　　在長期實踐與探索過程中，我國的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法，比如崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等一系列基礎(chǔ)性工作。在現(xiàn)代社會中，內(nèi)部控制制度得到重視的原因主要基于以下幾個方面：一是企業(yè)組織的規(guī)模化、集團(tuán)化和資本的社會化、大眾化趨勢；二是兩權(quán)分離引發(fā)的以虛假會計信息為手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開展公司的經(jīng)營活動，提供準(zhǔn)確、完整、可靠的會計信息，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。其三內(nèi)部會計控制制度很不完整。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對市場變化做出迅速反應(yīng)。　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 　　對于“十五”期間，中國石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。其二，國企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實施計劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。　?。ㄎ澹┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會好一些。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級向下授權(quán)，只接觸直接下級，聽取匯報的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。其手段包括編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算。 上述五種成份實際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。一般控制與信息