【正文】 方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序?？刂骗h(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。 　　會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。 　　第六，根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過程控制 　　結(jié)果控制是只對(duì)工作的結(jié)果進(jìn)行控制，以最終結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。按照《審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)》的解釋，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報(bào)賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內(nèi)控層次(或人員)守土有責(zé)，經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪活動(dòng)若想擺脫這一層層內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)控，決非易事。如果預(yù)算管理達(dá)不到比較高的水平，企業(yè)的精細(xì)化管理無從談起。他認(rèn)為，目前勞動(dòng)生產(chǎn)率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴(yán)重?！　淞⒁匀藶楸镜男掠^念　　人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。在當(dāng)今信息化社會(huì)的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。如有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，這最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，到目前也沒有建立或具體明確。我們還發(fā)現(xiàn)，權(quán)威性報(bào)告的發(fā)布均是針對(duì)當(dāng)時(shí)既具有普遍意義又具有顯著性惡劣后果的事件。這樣，我們?cè)诮梃b西方內(nèi)部控制框架的同時(shí)，一方面找出中西方內(nèi)部控制制度的共性和個(gè)性，彌補(bǔ)我國企業(yè)經(jīng)營管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)或問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)經(jīng)營；另一方面需充分考慮經(jīng)營管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是由內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的，一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確，決定于企業(yè)內(nèi)部控制的有無或強(qiáng)弱；另一方面，內(nèi)部控制制度的披露有助于會(huì)計(jì)信息使用者全面理解和定性分析會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是說，內(nèi)部控制制度的披露信息具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。權(quán)責(zé)分配包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認(rèn)識(shí)到問題的存在?！　〉诙匾晜惱淼赖乱?guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍?！　〉谖?，重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控最高境界?！　【C上所述，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實(shí)施現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國社會(huì)主義特色的內(nèi)部控制制度，已成為從事經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)工作人員的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。具體而言，針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性，我們應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：　　第一，加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。因此，每個(gè)組織都要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對(duì)于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住重點(diǎn)。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重的外部影響時(shí)，可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。但從特定企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系的完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性角度來看，還存在若干紕漏，很多企業(yè)失敗的實(shí)例都證明了這一點(diǎn)。突出表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度的建立，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則以籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度所代替。有的企業(yè)把它稱之為“市場(chǎng)鏈的主流程”。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式?？梢?，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。通過加強(qiáng)企業(yè)管理，中油集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益明顯提高。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值，甚至不知道如何制定一個(gè)公司的戰(zhàn)略。所有這些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的。觀念控制是利用企業(yè)的價(jià)值觀和管理理念來進(jìn)行的控制，具有誘導(dǎo)性和求同性特征。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。 　　第三，根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和職能，分為人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)控制等 　　人事控制是指通過對(duì)人員的錄用、調(diào)動(dòng)、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和利益的維護(hù)。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。 　?。ㄈ?0年代至90年代 　　80年代以后，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。②機(jī)械牽制。內(nèi)控制度建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開。1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS 55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。 第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。 　　監(jiān)控，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)?！　∝?cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。　　三 內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系　?。ㄒ唬┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。其經(jīng)營者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測(cè)、口號(hào)。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國家稅費(fèi)(不含所得稅)，比“八五”。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。　　創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍　　學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。其二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。比如，曾在全國商場(chǎng)中聲名顯赫的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營和管理的創(chuàng)新上開創(chuàng)了先河，但仍逃脫不了內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、控制活動(dòng)缺乏和失控等問題的致命一擊而悄然倒閉。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性；統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個(gè)“框架模型”。同時(shí)要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ｊ紫?，最高管理層?yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。我國企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的?！　〉谒模猛獠恐薪榻M織，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議作用。33 / 33。企業(yè)可以充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制中的不足，借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。這些專門委員會(huì)應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。其次，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分配。筆者認(rèn)為，從提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的角度，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行披露，向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等。 　　在長(zhǎng)期實(shí)踐與探索過程中，我國的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法，比如崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等一系列基礎(chǔ)性工作。在現(xiàn)代社會(huì)中，內(nèi)部控制制度得到重視的原因主要基于以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)組織的規(guī)?；?、集團(tuán)化和資本的社會(huì)化、大眾化趨勢(shì)；二是兩權(quán)分離引發(fā)的以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開展公司的經(jīng)營活動(dòng)，提供準(zhǔn)確、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。其三內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不完整。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)?！　。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 　　對(duì)于“十五”期間，中國石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。其二，國企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)?！　。ㄎ澹┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。 上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。一般控制與信息