【正文】 薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務(wù)賬目不實、采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內(nèi)部控制制度中不符合國家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容?！　υ袃?nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新　　隨著企業(yè)財務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等?！　。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性；四是保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性?！　∶鞔_內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識；切實加強(qiáng)投資決策管理、資金管理、成本管理、市場管理、物資管理、質(zhì)量管理、審計監(jiān)督管理。 　　對于“十五”期間，中國石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。同時，我們還以五大特困企業(yè)為重點，大打扭虧脫困攻堅戰(zhàn)，基本實現(xiàn)了國務(wù)院提出的國有企業(yè)三年扭虧脫困目標(biāo)。2000年我們生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)歷史最高水平，全年實現(xiàn)銷售收入4039億元；完成利稅1010億元，；實現(xiàn)利潤600億元。國企控制制度方面的混亂，已使國企付出沉痛的代價，這也說明國有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善是多么緊迫。其二，國企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實施計劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。 　　在實際管理工作中，國企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開發(fā)和管理與國際中等水平企業(yè)相比差距都很大。國有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個層次上?！　∷?內(nèi)部控制制度的重要性　　內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。　?。ㄎ澹┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會好一些。如按職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項從發(fā)生到終結(jié)都要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復(fù)核等互相牽制的程序進(jìn)行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等等。 　　（三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 　　隨著計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，會計技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機(jī)這個新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。內(nèi)部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀上規(guī)范著會計人員及其他當(dāng)事人的工作行為，會計道德自律要求是“應(yīng)該”、“軟性的”約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制。 　　第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制 　　制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項法規(guī)和制度來對控制對象施控，具有強(qiáng)制性特征。新修訂的《會計法》，為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。如全面質(zhì)量管理和我國重新修訂的《會計法》均體現(xiàn)出了過程控制的思想。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級向下授權(quán)，只接觸直接下級，聽取匯報的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。 　　第四，根據(jù)控制進(jìn)程和時序，分為事前控制、事中控制和事后控制 　　事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編制和規(guī)章制度的制定與頒布。 　　營銷控制是對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門按時按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。其手段包括編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營控制是對企業(yè)日常經(jīng)營行為所進(jìn)行的控制，其特點是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。從企業(yè)內(nèi)部控制的不同視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容不同。它要維護(hù)的是社會公眾、債權(quán)人、行業(yè)和國家的利益。 上述五種成份實際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。它包括使員工了解在會計制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對上級報告例外情況。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。 　　第四，職責(zé)分離，指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類： 　　第一，業(yè)績評價，是指將實際業(yè)績與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對功能或運行業(yè)績進(jìn)行評價。 　　風(fēng)險評估，指管理層識別并采取相應(yīng)行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。如管理層對人為操縱的或錯誤的記錄的態(tài)度； 　 （5）組織結(jié)構(gòu)。包括： 　 （1）員工的誠實性和道德觀。 　　1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第78號》(SAS 78)，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS 55)。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認(rèn)識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。一個有效的會計系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素，它們是：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、時動研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制。 1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有，非同時使用這二把以上的鑰匙，保險柜就打不開。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計?！　∑髽I(yè)的生存與發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部和外部兩大因素的制約。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。　　內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。所以建立和實施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國企業(yè)界的共識。 　　(一) 40年代以前 　　在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。” 　　一般來說，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：①實物牽制。③體制牽制。 　　內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。”此范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對認(rèn)識內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因為在此之前內(nèi)部控制概念從未受到如此的重視。 　　內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。 　　會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與發(fā)起的“組織委員會(COSO)發(fā)布報告：內(nèi)部控制——整體框架”，即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。 　　控制環(huán)境，構(gòu)成一個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份的基礎(chǔ)。如董事會是否獨立于管理層； 　 （4）管理哲學(xué)和經(jīng)營方式。如是否有關(guān)于雇傭、培訓(xùn)、提升和獎勵雇員的政策。 　　控制活動，指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。實物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財務(wù)報告的可靠性有關(guān)，如在編制財務(wù)報告時，管理層僅僅依賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計有關(guān)。 　　信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。 溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對財務(wù)報告的控制。包括內(nèi)部審計和與單位外部人員、團(tuán)體進(jìn)行交流。外部控制是來自于企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。內(nèi)部控制是來自企業(yè)管理部門的控制。 　　第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制 　　戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、激勵制度、重要人事調(diào)動和長期投資所進(jìn)行的具有全局性、長期性特點的控制。其內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)風(fēng)險控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費用)控制和利潤控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營的安全性、效率性和盈利性。 　　生產(chǎn)控制是對企業(yè)產(chǎn)品制造過程的控制。其目的是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時效，降低采購成本。 　　質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)開始，通過對產(chǎn)品設(shè)計、工藝設(shè)計、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗，來保證