【正文】 無論是工業(yè)企業(yè)所需的原材料，商業(yè)企業(yè)的商品，或部門所需物資、設(shè)備都必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃需要，建立請(qǐng)購(gòu)審批制度。七)應(yīng)收帳款的控制：應(yīng)收帳款金額巨大，壞帳損失嚴(yán)重是當(dāng)前企業(yè)的普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化這方面的控制自然成為當(dāng)前企業(yè)的突出問題。三)銷售合同控制這方面的控制內(nèi)容主要是：1．簽訂合同的授權(quán)控制(專人負(fù)責(zé)、序時(shí)登記)；2．合同有效性控制(是否符合合同法要求，重大合同有無公證機(jī)關(guān)公證)；3．合同條文完整性控制(標(biāo)的名稱、規(guī)格、型號(hào)→數(shù)量、質(zhì)量→價(jià)格及運(yùn)輸、包裝、保管費(fèi)用→履行期限→交貨及付款方式→違約責(zé)任等)；4．履行合同的情況及變更、解除的條件與手續(xù)。④中長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的銜接。這六大方面也就必然成為這一業(yè)務(wù)的控制重點(diǎn)。3．缺乏信用審批，貨款難以收回。所以，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的特殊作用，還必須抓好以下環(huán)節(jié)：1．必須進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，并賦予相應(yīng)的法律地位，盡快建立和完善內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范體系；2．必須進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，在企業(yè)中建立健全內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；3．進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的基本職責(zé)與權(quán)限、工作目標(biāo)、工作范圍，為內(nèi)部審計(jì)順利開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；4．迅速提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，能夠迅速勝任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)控作用。2．編寫內(nèi)部報(bào)告的要求①必須與相應(yīng)的職能部門結(jié)合，明確責(zé)任范圍；②應(yīng)符合“例外管理”原則，報(bào)告?zhèn)戎赜诔稣＿\(yùn)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，屬于正常的情況可不逐一分析；③報(bào)告的形式與內(nèi)容必須簡(jiǎn)明易懂；④報(bào)告的頻率可視情況而定，正常情況可實(shí)行月報(bào)，特殊事項(xiàng)應(yīng)隨時(shí)分析報(bào)告；⑤必須注重報(bào)告的及時(shí)性、準(zhǔn)確、真實(shí)，編寫報(bào)告的人必須對(duì)報(bào)告內(nèi)容負(fù)責(zé)。⑥經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告該報(bào)告應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)信息和經(jīng)營(yíng)策略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核進(jìn)行分析報(bào)告。②成本費(fèi)用分析報(bào)告該報(bào)告應(yīng)根據(jù)企業(yè)主要商品、產(chǎn)品類別和成本費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)時(shí)信息與相關(guān)成本費(fèi)用預(yù)算比較分析報(bào)告。合同的履行情況要經(jīng)常檢查分析，及時(shí)了解對(duì)方履行合同的情況。此外，企業(yè)還需建立信用審批程序，定期編制帳齡分析表，定期與客戶對(duì)賬催收。至于籌資的審批程序和籌資的事后考核，這些與投資活動(dòng)的監(jiān)控大致是相同的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，舉債經(jīng)營(yíng)以獲取財(cái)務(wù)杠桿收益誠(chéng)然無可厚非，但一旦達(dá)不到預(yù)期目的則極易陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)。事前評(píng)估就是要事先做好充分的可行性研究，優(yōu)選投資法，并經(jīng)董事會(huì)研究決定。固定資產(chǎn)投資是企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模方面的投資，這類投資的資金規(guī)模雖然不像實(shí)業(yè)投資巨大，但往往占用相對(duì)穩(wěn)定的資金額，一旦決策失誤很難改變，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)亦具有重大影響。為了對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。5．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(六)職工素質(zhì)控制職工素質(zhì)的好壞對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施起著決定性的作用。(五)實(shí)物保護(hù)控制企業(yè)內(nèi)的實(shí)物資產(chǎn)大體可分為兩類，一類是流動(dòng)資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等；一類是固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等，由于這兩類資產(chǎn)的性質(zhì)不同，保護(hù)控制的方法也不盡相同，應(yīng)分別制定相應(yīng)的保護(hù)措施，通常的做法是：1．內(nèi)部牽制會(huì)計(jì)、出納、保管應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，實(shí)物記錄與會(huì)計(jì)記錄應(yīng)由不同部門的專職人員負(fù)責(zé)，經(jīng)常核對(duì)檢查。文件記錄控制按文件資料來源可分為外部文件和內(nèi)部文件，按性質(zhì)分類又可分為管理文件和會(huì)計(jì)記錄等不同類型。全面預(yù)算是以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心的，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)算屬于理財(cái)范疇，應(yīng)以量入為出作為編制預(yù)算的原則，因此企業(yè)的預(yù)算是以銷售收入為目標(biāo)，而后再涉及生產(chǎn)、成本、資金收支等方面的預(yù)算。它的主要作用在于：①圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)制定各類業(yè)務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；②根據(jù)實(shí)際情況對(duì)原定計(jì)劃給與適當(dāng)調(diào)整和修正；③通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，便于考核業(yè)績(jī)和分析原因；④在保證總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有序、財(cái)務(wù)收支平衡。(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)控制，從股東大會(huì)到董事會(huì)到總經(jīng)理到相關(guān)管理人員，然后到職能部門負(fù)責(zé)人與員工，都應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，這就形成企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。其主要職責(zé)是：①提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案；②提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案和具體規(guī)章制度；③組織實(shí)施由董事會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案；④監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。在建立崗位責(zé)任制的時(shí)候還要求權(quán)責(zé)明確到人，每一責(zé)任領(lǐng)域應(yīng)盡可能避免外部干擾。為了有效地監(jiān)控董事會(huì)和總經(jīng)理的權(quán)力與職責(zé)(特別是在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況下)，應(yīng)賦予獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告、利潤(rùn)分配方案、公司投資、收購(gòu)兼并、重大資源與財(cái)產(chǎn)處置、關(guān)聯(lián)交易、重大擔(dān)保等重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見的權(quán)利(值得特別注意的是，為了確保外部獨(dú)立董事確實(shí)履行職責(zé)和權(quán)力，應(yīng)賦予立法依據(jù)，切不可流于形式)。(一)組織規(guī)則控制組織規(guī)則控制是指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工所進(jìn)行的控制。5．必須確保審計(jì)(監(jiān)察)委員會(huì)的高智能業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。我以為要真正解決法人治理結(jié)構(gòu)的問題，究竟采用何種監(jiān)控模式可以研究逐步完善，關(guān)鍵是要解決好以下幾個(gè)方面的問題：1．必須解決審計(jì)(或監(jiān)察)委員會(huì)的立法依據(jù)問題，要在法律上保證其行使職權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)威性。如圖：股東大會(huì)董事會(huì)(一般另由外聘專家教授兼任的獨(dú)立董事組成)審計(jì)委員會(huì)派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司2．以監(jiān)事會(huì)監(jiān)控為中心——如德國(guó)這種模式是股東大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)分別向所屬公司派出監(jiān)事和董事，其中監(jiān)事會(huì)的職責(zé)除了直接監(jiān)視董事會(huì)還督導(dǎo)所屬公司的內(nèi)部審計(jì)。因此在研究?jī)?nèi)部控制時(shí)，必須劃定兩種層級(jí)結(jié)構(gòu)，一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的控制，一是對(duì)所屬職能部門和員工的控制。(二)內(nèi)部控制的局限：內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：1．部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本效益原則；2．內(nèi)部控制一般是針對(duì)常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)(實(shí)際工作中往往有不少特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在而沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施)；3．即使設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心、誤解和判斷失誤而失效；4．也有可能是有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而使內(nèi)部控制成為一紙空文；5．還有可能是執(zhí)行人員因屈從于外界壓力或?yàn)E用職權(quán)而使之失效；6．內(nèi)部控制也可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效?，F(xiàn)以圖式概述于下：56 / 56風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場(chǎng)因素政策因素高級(jí)管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀、法制觀，如對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類別如高科技對(duì)原有產(chǎn)品的淘汰由于市場(chǎng)環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國(guó)家政策的變化(如對(duì)特區(qū)政府、西部開發(fā)、對(duì)外開放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對(duì)法規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)（主要因企業(yè)高級(jí)管理失誤造成）外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)（不可抗風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)的能力）整 體 風(fēng) 險(xiǎn)包括高級(jí)管理層對(duì)重大的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，覺察和處置能力如：是否建立情報(bào)信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)井系統(tǒng)，建立保險(xiǎn)制度在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的重視程度風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)的影響力風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容如對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的影響，對(duì)企業(yè)員工能動(dòng)性、積極性的影響這類風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生于內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷、人財(cái)物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可分為整體風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)。②企業(yè)形象：如企業(yè)環(huán)境、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)道德、企業(yè)員工的精神面貌。如國(guó)有資產(chǎn)重組的重要目標(biāo)之一就是要千方百計(jì)的盤活存量資產(chǎn)，西方國(guó)家的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，企業(yè)兼并，甚至成立跨地區(qū)、跨國(guó)界的多種聯(lián)盟，共同體，都是經(jīng)營(yíng)理念上的重大轉(zhuǎn)變。前在如：外資、獨(dú)資、中外合資、國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等?？刂苹顒?dòng)主要報(bào)括：1．所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；2．不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；3．有效控制憑證和記錄的真實(shí)性；4．資產(chǎn)和記錄的接近限制；5．獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。（二）內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素也稱內(nèi)部控制成份，在介紹COSO報(bào)告時(shí)我們已進(jìn)行了初步了解，這里我們根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第五號(hào)闡述的內(nèi)容作進(jìn)一步說明。我們這里將以我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)?？刂撇扇氖止げ僮鞴芾硐螂娝慊?shù)碼化轉(zhuǎn)化——現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅速向管理領(lǐng)域滲透。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理理念向資本運(yùn)營(yíng)型理念轉(zhuǎn)化——傳統(tǒng)管理的重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而不重資本運(yùn)營(yíng)管理，資本運(yùn)營(yíng)就是通過多種渠道、多種方式籌措資本（通過發(fā)行股票、債券、融資等手段，大量“集中”而不是“集聚”資金，進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)；通過聯(lián)合、兼并、收購(gòu)、參股、控股等手段擴(kuò)大規(guī)模；通過盤活存量資產(chǎn)加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金運(yùn)用效益）。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)，就是根據(jù)這一基本架構(gòu)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情頒發(fā)的。監(jiān)控除了職能部門，特別是會(huì)計(jì)部門執(zhí)行外，專職的監(jiān)控主要由內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行。如信息處理、職責(zé)分離、審批授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等?！翱刂骗h(huán)境”構(gòu)成一個(gè)單位的控制氛圍，是其它控制因素得以實(shí)施的基礎(chǔ)，主要包括：①董事會(huì)及下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性；②管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式；③組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密程度；④授權(quán)與責(zé)任方式；⑤員工的誠(chéng)實(shí)性、道德觀和勝任能力；⑥人力資源政策及其實(shí)施情況等。② COSO報(bào)告進(jìn)入90年代之后，對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，已經(jīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的需要擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部管理的角度，并進(jìn)而擴(kuò)展到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)制度是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸類、分析、登記與報(bào)表披露等一整套體系；控制程序是指管理者為達(dá)到一定目的所制定的各項(xiàng)政策與程序，如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)授權(quán)、明確崗位責(zé)任分工、憑證帳單的設(shè)置和記錄、對(duì)資產(chǎn)接觸的限制、業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。3. 內(nèi)部控制理論的發(fā)展與成熟二十世紀(jì)后期，隨著世界經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，內(nèi)部控制理論也得到相應(yīng)的發(fā)展與成熟?！边@一定義的提出，標(biāo)志著在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的塑造。十八世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前很長(zhǎng)的一段歷史時(shí)期，由于生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)，人類生產(chǎn)的社會(huì)化水平都較低，所以在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，內(nèi)部控制始終停滯在內(nèi)部牽制這種低級(jí)狀態(tài)。其實(shí)內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)展的概念，而且也不能把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部控制制度，關(guān)于這個(gè)問題我們以后有機(jī)會(huì)還要進(jìn)行詳細(xì)研究。第一講：內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念及其歷史演進(jìn)。一般地講，外部審計(jì)人員研究?jī)?nèi)部控制，主要是從制度基礎(chǔ)審計(jì)方法模式的需要上來考慮的，而內(nèi)部審計(jì)因?yàn)楸旧砭蛯儆诠芾矸懂牐虼藘?nèi)審人員研究?jī)?nèi)部控制，作為一種審計(jì)的方法模式來研究固然也是目的之一，但這是次要的，主要目的還在于強(qiáng)化內(nèi)部管理，對(duì)此內(nèi)審人員在研究?jī)?nèi)部控制時(shí)應(yīng)該有清醒的認(rèn)識(shí)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》是這樣描述的：“ 是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人類勞動(dòng)的社會(huì)化程度越高，組織規(guī)模就越大，管理層次、管理跨度也就越大，管理的要求越嚴(yán)密，特別是在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和管理科學(xué)愈來愈發(fā)達(dá)的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部管理的好壞往往決定著企業(yè)的生存和發(fā)展，內(nèi)部控制以及由此衍生的內(nèi)部審計(jì)也就愈來愈受到管理當(dāng)局的重視。因?yàn)槟康暮托枰牟煌?，作為?nèi)部審計(jì)人員研究?jī)?nèi)部控制，其研究的角度、研究的重點(diǎn)和研究的方向等方面，與外部審計(jì)人員研究?jī)?nèi)部控制有很大的不同。下面我們分為四講來研究這些問題?！边@個(gè)定義說明了我國(guó)當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識(shí)。據(jù)有關(guān)史料記載，早在古羅馬和古埃及時(shí)期就出現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的“雙重保管制”和帳簿記錄的“雙人記帳制”以及我國(guó)西周的“聽計(jì)”制度都屬于內(nèi)部牽制。”到1949年，該協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專題報(bào)告，為內(nèi)部控制首次作出了權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織規(guī)劃和相互配套的各種方法及措施。值得指出的是，內(nèi)部控制作為管理范疇，不是首先由管理部門提出，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這種審計(jì)部門提出，可以看出，內(nèi)部控制與審計(jì)的淵源關(guān)系是何等密切。主要內(nèi)容包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策與程序、確定權(quán)責(zé)的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作所采用的控制手段：如計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)，責(zé)任會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)以及影響內(nèi)部控制的外部因素等。此外，也不再對(duì)本來難以硬性區(qū)分的會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行機(jī)械分類?！盋OSO報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為五種成分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控?！翱刂苹顒?dòng)”是指企業(yè)為達(dá)到一定目標(biāo)所采取的相應(yīng)政策與措施及實(shí)施活動(dòng)?！氨O(jiān)控”是指對(duì)上述各項(xiàng)控制要素的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果企業(yè)所進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，或者就是對(duì)上述控制的再控制。從內(nèi)部牽制到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，再到COSO報(bào)告，內(nèi)部控制理論完成了其主體內(nèi)容的基本架構(gòu)。從戰(zhàn)術(shù)型管理向戰(zhàn)略型管理轉(zhuǎn)化——戰(zhàn)術(shù)型只側(cè)得于某一產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的某一局部、某一環(huán)節(jié)、某項(xiàng)工序的管理，而戰(zhàn)術(shù)型則要從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，經(jīng)營(yíng)布局進(jìn)行全面、系統(tǒng)、整體戰(zhàn)略布局考慮。從單項(xiàng)控制環(huán)節(jié)向系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)化——形成包括控制構(gòu)成五要素，包括建立完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控在內(nèi)的控制“金字塔”。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素的問題，國(guó)際國(guó)內(nèi)不同的專家學(xué)者先后都進(jìn)行了不盡相同的闡述，但基本觀點(diǎn)還是圍繞著我們前面介紹的內(nèi)部控制的基本概念及其理論演進(jìn)這一主線的內(nèi)容進(jìn)行的。應(yīng)該指出，上述目標(biāo)通過內(nèi)部控制之后，只是提“合理保證”而不是絕對(duì)保證，是因?yàn)閮?nèi)部控制本身的局限，這方面我們