【正文】 　　管理組織創(chuàng)新　　管理組織創(chuàng)新主要包括三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式”的組織機(jī)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機(jī)構(gòu)；三是實(shí)行“市場(chǎng)鏈”的組織機(jī)構(gòu)，即把各事業(yè)部的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售分離出來，整合成商流推進(jìn)部、物流推進(jìn)部、資金流推進(jìn)部，實(shí)行全集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷、采購(gòu)、結(jié)算。在多變的市場(chǎng)中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競(jìng)爭(zhēng)能力。通過建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？梢越⒁环N會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、大學(xué)、實(shí)驗(yàn)室(或研究所)、私營(yíng)非學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等，有著許多成功的管理經(jīng)驗(yàn)，這與他們靈活的管理體制是分不開的。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個(gè)因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)?！　」芾砝砟顒?chuàng)新　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。如經(jīng)營(yíng)觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容?！　∫蛲獠凯h(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)?！　?duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新　　隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要?！　。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段?！　?chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍　　學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。按照COSO報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！　∶鞔_內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國(guó)投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。但現(xiàn)實(shí)工作中,一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),加之自身利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法,甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。通過中油集團(tuán)的事例，不難看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)；切實(shí)加強(qiáng)投資決策管理、資金管理、成本管理、市場(chǎng)管理、物資管理、質(zhì)量管理、審計(jì)監(jiān)督管理。針對(duì)此情況，“十五”期間在企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展目標(biāo)是：到2005年，集團(tuán)公司盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。 　　對(duì)于“十五”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入14796億元，比“八五”增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額104億元，比“八五”增加1026億元；上繳國(guó)家稅費(fèi)(不含所得稅)，比“八五”。同時(shí)，我們還以五大特困企業(yè)為重點(diǎn)，大打扭虧脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院提出的國(guó)有企業(yè)三年扭虧脫困目標(biāo)。幾年來，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不斷探索和完善集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制及相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的積極性和主動(dòng)性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開支；樹立“今天的投資就是明天的成本”的思想，嚴(yán)把項(xiàng)目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難的情況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展，初步實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)。2000年我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史最高水平，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入4039億元；完成利稅1010億元，；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600億元。馬富才總經(jīng)理談起這個(gè)問題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財(cái)務(wù)管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分體現(xiàn)出來。國(guó)企控制制度方面的混亂，已使國(guó)企付出沉痛的代價(jià)，這也說明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善是多么緊迫。其三，很多國(guó)企在人力資源開發(fā)與管理上也屬弱項(xiàng)，人員選拔、培訓(xùn)、任用，員工職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、考核、激勵(lì)、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場(chǎng)交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開發(fā)和利用。其二，國(guó)企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。其經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為發(fā)展戰(zhàn)略沒有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測(cè)、口號(hào)。 　　在實(shí)際管理工作中，國(guó)企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開發(fā)和管理與國(guó)際中等水平企業(yè)相比差距都很大。二是國(guó)企普遍存在高層決策體制不清晰問題，在實(shí)際運(yùn)作過程中，或是獨(dú)裁決策，缺乏監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會(huì)式爭(zhēng)吵，議而不決，決策效率低下。國(guó)有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個(gè)層次上。如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急?！　∷?內(nèi)部控制制度的重要性　　內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。在實(shí)際工作中，不能僅僅過于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好的內(nèi)控效果，結(jié)果可能因此貽誤“戰(zhàn)機(jī)”，得不償失?！　。ㄎ澹┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。如按職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)從發(fā)生到終結(jié)都要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復(fù)核等互相牽制的程序進(jìn)行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等等。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類的活動(dòng)還會(huì)繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。 　?。ㄈ┱_處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 　　隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)這個(gè)新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。內(nèi)部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其他當(dāng)事人的工作行為，會(huì)計(jì)道德自律要求是“應(yīng)該”、“軟性的”約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。　　三 內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系　?。ㄒ唬┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 　　最新頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。 　　第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制 　　制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項(xiàng)法規(guī)和制度來對(duì)控制對(duì)象施控，具有強(qiáng)制性特征。 　　第九，根據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制與事務(wù)控制 　　行為控制是對(duì)“人”的控制。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取各種應(yīng)對(duì)措施去影響和控制之，以求避免未來再產(chǎn)生類似的損害。如全面質(zhì)量管理和我國(guó)重新修訂的《會(huì)計(jì)法》均體現(xiàn)出了過程控制的思想。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。 　　第四，根據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控制 　　事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編制和規(guī)章制度的制定與頒布。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。 　　營(yíng)銷控制是對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。 　　材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律依據(jù)。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。　　財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行的控制，其特點(diǎn)是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經(jīng)營(yíng)者和職能管理者來貫