【正文】 制制度樣板。正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”企業(yè)按自身需求通過(guò)反復(fù)研究，嚴(yán)格執(zhí)行管理，定期檢討與評(píng)價(jià)，不斷更新完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)要持之以恒，將自己推向更長(zhǎng)遠(yuǎn)更輝煌的發(fā)展道路上,使企業(yè)達(dá)到更好的經(jīng)營(yíng)效果。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究參考文獻(xiàn)：[1]李國(guó)盛：內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對(duì)策及建議[J]，四川會(huì)計(jì)，2001，2。[2]張俊民：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J]，會(huì)計(jì)研究，2001，5。[3]王緯：COSO模型在會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用[J]，江蘇財(cái)會(huì)，2002，2。[4]財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范貨幣資金[Z] [5]：，2005，3.[6]，2005，7.[7]，2.[8]、內(nèi)部控制、2004，4.[9]楊有空、2004，10第四篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究作者： 劉大勇 李翠霞 文章來(lái)源： 《商業(yè)研究》 2008年第05期摘要:現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是完善公司治理結(jié)構(gòu),良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。而科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度,則是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序,與公司治理及公司管理密不可分。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)。內(nèi)部控制。制度研究中圖分類(lèi)號(hào): 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:AEnterprises Inside Controlling System of Humantities and social,Northeast Agricultural University,Harbin 150030,China。 of Economics and Management,Northeast AgriculturalUniversity,Harbin 150030,China)Abstract:The core of the modern enterprise management system is to perfect the frame of pany management, as an excellent pany management frame is the essence to improve the efficiency of the enterprise scientific and efficient inside controlling system is a forceful assurance for the modern enterprise to implement its management inside controlling system involves a series of regulations, polices and procedures made by the management authorities to carry out their management aims, which are closely connected with the pany controlling and ,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度演進(jìn)和我國(guó)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。一、內(nèi)部控制制度概念的演進(jìn)過(guò)程第一階段:產(chǎn)生階段。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制,即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性,保證會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的正確性,確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用,內(nèi)部牽制范圍得到擴(kuò)大,逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)的建立和貫徹,經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域。第二階段:20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代發(fā)展階段。1949年,美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審立的重要性》的研究報(bào)告,第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)濟(jì)效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針?！边@里對(duì)內(nèi)部控制的定義就已不限于會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)部門(mén)的有關(guān)功能。第三階段:20世紀(jì)80年代至今,完善階段。1988年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第55號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》,改變了用內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)定義內(nèi)部控制的方法,采取按照內(nèi)部控制組成成分的方法來(lái)進(jìn)行。這個(gè)公告不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制與管理控制,也不再是站在企業(yè)的角度來(lái)定義,而是站在審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的立場(chǎng)來(lái)定義內(nèi)部控制,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,即為現(xiàn)實(shí)企業(yè)既定目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制政策與程序三個(gè)組成要素。這是內(nèi)部控制概念的一次重大發(fā)展,既適應(yīng)了當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求,也促進(jìn)了審計(jì)的進(jìn)步。1993年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出并通過(guò)的COSO報(bào)告中將內(nèi)部控制分成為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境。管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)?？刂苹顒?dòng)和監(jiān)督。這是在1988年定義上的沿襲和發(fā)展,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制概念。1996年,美國(guó)第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這一定義,即“內(nèi)部控制是受本單位董事會(huì)、高級(jí)管理階層、政府管理 門(mén)和其他有關(guān)人員影響,旨在為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程?！边@是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制概念最完善的定義。綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理,設(shè)計(jì)合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。(2)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。二、我國(guó)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范,具體見(jiàn)表1。然而,對(duì)我國(guó)來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開(kāi)始,會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗及不守法經(jīng)營(yíng)等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈?？傮w來(lái)將,我國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制。側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)。側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高。側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面:(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。我國(guó)企業(yè)在這方面的問(wèn)題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問(wèn)題很多。不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置,企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外,企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如廠長(zhǎng)(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的,對(duì)他們無(wú)法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái),一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿(mǎn)足這種欲望,有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過(guò)來(lái)又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)。對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度。未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是企業(yè)制度不全面,沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過(guò)正規(guī)的專(zhuān)業(yè)教育,企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信,忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合,企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。(二)企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng),內(nèi)部控制和監(jiān)督不力企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而我國(guó)的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是,在我國(guó),企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問(wèn)題主要有:(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過(guò)多依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的或由財(cái)會(huì)部門(mén)兼任或是從其他部門(mén)調(diào)來(lái),有的未經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn),缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),內(nèi)審部門(mén)成為企業(yè)安置干部的一個(gè)部門(mén),這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。(2)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對(duì)內(nèi)審部門(mén)是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級(jí),因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的,其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的,是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開(kāi)展工作呢?基于以上兩點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。(3)重審計(jì)監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能,過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少。強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具,處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開(kāi)展而心灰意冷或充當(dāng)好人,使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé),又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。三、強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部控制制度的思考企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)的方方面面,作為一項(xiàng)制度建設(shè),其客觀的成份越多,科學(xué)性就越強(qiáng)。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則,制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來(lái),而不可能千篇一律。(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制,掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行,對(duì)于單位重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)。其次通過(guò)主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問(wèn)題并采取相應(yīng)措施。盡管實(shí)際工作中因個(gè)別經(jīng)理素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一,不乏有受經(jīng)理個(gè)人意志指使者,但只要明確控制責(zé)任,且有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在,是會(huì)收到很好成效的。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“供、產(chǎn)、銷(xiāo)”,全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人擔(dān)任此職,并納入程