【正文】 他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額247。本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%。計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗證。根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進(jìn)一步判斷。與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項稅額為評估重點，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍、騙抵進(jìn)項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項和銷項的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。指標(biāo)提示稅負(fù)率變動異常時應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進(jìn)，形成購銷失衡等；⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。可能存在的問題及分析方法。⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進(jìn)行綜合分析。重點審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。⑵虛增進(jìn)項。若用資金或存貨測算進(jìn)項稅指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進(jìn)行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率247。工（商）業(yè)增加值增長率。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額）247。基期應(yīng)納稅額100%；工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值}247?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值100%。應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。（四）進(jìn)項稅金控制額本期進(jìn)項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。具體分析時，先計算本期進(jìn)項稅金控制額，以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額。具體分析應(yīng)注意：購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報抵扣進(jìn)項稅。重點審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅；重點審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。，，%，評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進(jìn)行評估。評估進(jìn)項稅額=（+）17%=與企業(yè)實際申報進(jìn)項稅額的差額==企業(yè)申報的進(jìn)項稅額高于評估的進(jìn)項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項稅額的問題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實地調(diào)查，企業(yè)申報進(jìn)項稅時未將非正常損失作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。適用范圍投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。具體應(yīng)用（1）投入產(chǎn)出比模型：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）應(yīng)用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進(jìn)項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，%，（不含稅），15月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進(jìn)行評估。評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）85%（投入產(chǎn)出率）＝評估期銷售量＝（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝評估問題值＝（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝評估差異金額＝（每公斤售價）＝評估稅款與申報稅款差異額=17%＝。同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] 247。62385（評估期投入原材料）100%= %與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷。生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月－， 萬元，辦理出口退稅 ，免抵調(diào)庫128萬元。14月該單位賬載投入原材料5977噸，,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%12%,再利用率為50%70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝247。5977＝％廢棉可利用率＝247。＝60％通過上述兩個指標(biāo)的測算，％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實地調(diào)查。經(jīng)賬實核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年24月份，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：應(yīng)補提銷項稅：2380000247。（1＋13％）13％＝。同時，()，（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：應(yīng)補提銷售收入：＝銷項稅額＝17％＝。，并同時加收了滯納金。（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，，本月售價12000元／噸，上期無留抵，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應(yīng)為：本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量247。每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤247。1200公斤＝（噸）本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝+＝（噸）本月測算銷項稅額＝12000元／噸17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。應(yīng)注意的問題（1）注