【正文】 稅務機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。區(qū)縣級稅務機關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。區(qū)縣級稅務機關(guān)應當在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。（1）成品油購進金額差異率成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計247。評估所屬期申報的銷售額評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）247。（3）稅收負擔率稅收負擔率=本期應納稅額247。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。（二）評估效果和意義開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生?？偟膩碚f，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負申報或低稅負申報，易被稅務機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關(guān)留下查賬的線索。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；。(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。具體情況需異地調(diào)查。（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應用。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應用。目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。、反映到賬簿上來。3．2增值稅納稅評估指標及分析方法評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。一、增值稅評估通用分析指標及使用方法（一）收入類評估分析指標主營業(yè)務收入變動率的分析主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）247。如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。（1）當比值1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。產(chǎn)品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額）247。產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1毛利率）計算出當期銷售收入。指標提示異常時應注意：（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務資料的相應科目體現(xiàn)出來，因此應重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。因此，還應審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。（5）以物易物未計銷售收入。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。評估銷售收入=（+）（1+%）=與企業(yè)實際申報銷售收入的差額==評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）247。本期不含稅收入總額“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應作銷售處理。如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。因此應重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。若有以上情況，則應在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。本期應稅主營業(yè)務收入）100%。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。與預警值對比。對銷項稅額的評估，應側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。指標提示稅負率變動異常時應首先分析排除的正常情況和問題。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產(chǎn)，有大量購進，形成購銷失衡等；⑵政策性因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。⑴隱瞞銷售收入。重點審查分析企業(yè)應收帳款、其它應收款、其它應付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。若用資金或存貨測算進項稅指標同時提示異常，則結(jié)合指標疑點進行綜合分析。（三）工（商）業(yè)增加值分析指標應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率247。其中：應納稅額增長率=（本期應納稅額基期應納稅額）247?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值100%。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。工（商）業(yè)增加值稅負分析工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負247。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額247。同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。（四）進項稅金控制額本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)7%。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。重點審查當期《資產(chǎn)負債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結(jié)論中說明，作為疑點問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。%，評估人員應用此項指標進行評估。經(jīng)約談和進行實地調(diào)查，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）85%（投入產(chǎn)出率）＝評估期銷售量＝（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝評估問題值＝（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝評估差異金額＝（每公斤售價）＝評估稅款與申報稅款差異額=17%＝。62385（評估期投入原材料）100%= %與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達到 80%。14月該單位賬載投入原材料5977噸，,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%12%,再利用率為50%70%。5977＝％廢棉可利用率＝247。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。經(jīng)賬實核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年24月份，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：應補提銷項稅：2380000247。同時，()，（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：應補提銷售收入：＝銷項稅額＝17％＝。（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。分析應用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，本月售價12000元／噸，上期無留抵，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤247。應注意的問題（