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營業(yè)稅改征增值稅試點改革及有關會計處理規(guī)定-資料下載頁

2025-11-06 00:46本頁面
  

【正文】 不動產,是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括 建筑物、構筑物等。建筑物,包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的,轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的,以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件1:銷售服務、無形資產或者不動產注釋 附件3:營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4:應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、營改增試點期間,試點納稅人[指按照?營業(yè)稅改征增 值稅試點實施辦法?(以下稱?試點實施辦法?)繳納增值稅的 納稅人]有關政策(一)兼營。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以 下方法適用稅率或者征收率:、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率。、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產,從高適用稅率。(二)不征收增值稅項目。、航空運輸服務,屬于?試點實施辦法?第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。、公積金管理中心、開 發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金。,通過合并、分立、出售、臵換等方 式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。(三)銷售額。,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。,以提供直接收費金融服務收取的手 續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶 費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下期繼續(xù)抵減。金融商品的買入價,可以選擇按照加權平均法或者移動加 權平均法進行核算,選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。,不包括以下資金項目:按規(guī)定提取的證券結算風險基金;代收代付的證券公司資金交 收違約墊付資金利息;結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的 余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收 費,不得開具增值稅專用發(fā)票。、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構(名單見本規(guī)定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?)接受捐款,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。支付的捐款不 得開具增值稅專用發(fā)票。、銀監(jiān)會、或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借 款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū) 批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行; ,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1 日后開展的融資租賃業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。(以下簡稱一般納稅人)提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付 給承運方運費后的余額為銷售額。,以取得的全部價款和價外費 用,扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全 部價款和價外費用,扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余 額為銷售額。房地產老項目,是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。 — 12款的規(guī)定從全部價款和價外 費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指:(1)支付給境內單位或者個人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人 的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。(4)扣除的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上 財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。(5)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(四)進項稅額。,2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產,其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第 二年抵扣比例為40%。取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產企業(yè)自行 幵發(fā)的房地產。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。?試點實施辦法?第二十六條第(一)項規(guī)定不得 抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發(fā)生 用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在次月按照 下列公式,依據合法有效的增值稅扣稅憑證,計算可以抵扣的 進項稅額:可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率 關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。(五)一般納稅人資格登記。?試點實施辦法?第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬 元(含本數)。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。(六)計稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅: 。公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市 輕軌、出租車、長途客 運、班車。班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點???的運送旅客的陸路運輸服務。、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕 制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務,以 及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及 再授權)。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程 序,按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)?動漫企業(yè)認 定管理辦法(試行)的通知?(文市發(fā)?2008?51號)的規(guī)定執(zhí) 行。、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。 供的經營租賃服務。(具體涉農貸款業(yè)務清單見附2)取得的利息收入。(七)建筑服務。,可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。2.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自 行采購的建筑工程。3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選 擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得?建筑工程施工許可證?的,建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(市)提供建筑服務,應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率 在建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管 稅務機關申報繳納增值稅。(以下簡稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額,在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。(八)銷售不動產。(不含丨39。1建)的+動產,吋以選擇適用簡易計稅方法,以全部收入減上該項 +動產購評原價或芯取得不動產時的作價后的余額,按照5%的 征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅,向機構所在 地主管稅務機關申報繳納增值稅。2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產,應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款,向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。(+禽T丨述)的不動產(+禽 他個人i銷Lit購X的住房),以個郃收入減去該項不動產購評原價成芥収得+動產時的作價P的汆額,按照5%的征收率在 不動產所在地主管稅 務機關預繳增值稅,向機構所在地主管稅 務機關申報繳納增值稅。其他個人銷售其取得(不含n迚)的不動產(不,k購買 的住房),以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額,按照5%的征收率申報繳納增值稅。,銷售自行開發(fā)的房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。,銷售自行開發(fā)的房 地產項目,按照5%的征收率計稅。,按照5%的征收率 全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷 售的,免征增值稅。辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規(guī)定,按照?國務院 辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通 知?(國辦發(fā)?2005)26號)、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?(國稅發(fā)?2005)89號)和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通 知?(國稅發(fā)?2005?172號)的有關規(guī)定執(zhí)行。(九)租賃不動產,可以 選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率,在不動產所在地主管 稅務機關預繳增值稅,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增 值稅。對公路經背企業(yè)屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入,可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征 收率計稅。老“速公路,足指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的rt速公路。2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣(市)的不動產,應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。(不含個人出租住 房),按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值 稅,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。其他個人出租其取得的不動產(不含住房),按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。,按照5%%計稅。(十)一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建),或出租其2016年4月30日前取得的不動產,房地 產幵發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目,納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的,應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。(十一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產,在機構所在地申報納稅時,計算的應 納稅額小于已預繳稅額,且差額較大的,由國家稅務總局通知 建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關,在一定時期 內暫停預繳增值稅。(十二)納稅地點。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人,總分支機構不在同一縣(市),但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的,經?。ㄗ?治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準,可 以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值 稅。(十三)試點前發(fā)生的業(yè)務。,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī) 定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵 減允許扣除項目金額,截至納入營改增試點之日前尚未扣除的 部分,不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減,應當 向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。,在納入營改增試點之日前己 繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。,因 稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳 營業(yè)稅。(十四)銷售使用過的固定資產。一般納稅人銷售自己使用過的營改增實施之日前取得的固 定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十五)扣繳增值稅適用稅率。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用 稅率扣繳增值稅。(十六)其他規(guī)定。,附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的,應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。,適用?試點實施辦法?規(guī)定 的增值稅稅率,不再適用?財政部國家稅務總局關于印發(fā)?油 氣田企業(yè)增值稅管理辦法?的通知?(財稅[2009]8號)規(guī)定的 增值稅稅率。二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?(以下稱?增值稅暫行條例?)繳納增值稅的納稅人]有關政策(一)海上自營油田開采。2016年5月1日起,中國海洋石油總公司及所屬單位海上自 營油田幵采的原油、天然氣,停止按實物征收增值稅,改為按 照?增值稅暫行條例?及其實施細則繳納增值稅。(二)進項稅額。、無形資產或者不動產,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額,準予從 銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第 一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。、汽 車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。、無 形資
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