【正文】 述公式可能產(chǎn)生幾種結(jié)果： 第一種： 應(yīng)納稅額 0 正常申報(bào)納稅，應(yīng)退稅額為 0，但是有免抵?jǐn)?shù)。 第二種 應(yīng)納稅額 0 有出口退稅款。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 第二組 應(yīng)退稅額與免抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算： ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期 《 增值稅納稅申報(bào)表 》的“期末留抵稅額”。 分析：原理與出口生產(chǎn)企業(yè)適用辦法形式接近（參見 國稅發(fā) 【 2022】 11號 ）。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 例 29 華遠(yuǎn)航運(yùn)公司（ 注冊地上海 ） 2022年 3月遠(yuǎn)洋運(yùn)輸收入1000萬元，支付湖北長江船運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)價款 175萬元 ,購入運(yùn)輸配件、動力等取得增值稅專用發(fā)票 80萬元，增值稅，融資租賃船舶，租賃費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票200萬元，增值稅 34萬元。 免稅 1000萬元銷項(xiàng)稅額 0元 抵稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 =+175*7%+34= 免抵退稅 =（ 1000175） *11%= 留抵 == 免抵稅額 == 應(yīng)退稅額 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 ? (二 )免稅 財(cái)稅 【 2022】 131號 第四條第一～第四款 +第五款 ? 四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 （二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。 （三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。 （四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 ? (二 )免稅 財(cái)稅 【 2022】 131號 第四條第六款 ? （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 第三章 營業(yè)稅改增值稅企業(yè)應(yīng)對 一、營改增試點(diǎn)過程中的應(yīng)對策略 （一）營改增導(dǎo)致的稅收成本變化分析 2增 5減（試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的 1+6模式） 2增 交通運(yùn)輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃 5減 研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 固定成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 房屋租金 折舊 設(shè)備的購置 √ （營改增后） 利息支出 變動成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 人工費(fèi)用 營銷推廣費(fèi) √ 維修保養(yǎng)費(fèi)用 √ （部分） 辦公費(fèi)用等 √ （部分 ) 如：動產(chǎn)租賃業(yè)的成本結(jié)構(gòu) 稅率由 5%提高到 17%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有多少？ 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 固定成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 折舊 長期待攤費(fèi)用 設(shè)備的購置 √ （營改增后） 無形資產(chǎn)的攤銷 設(shè)備租賃 變動成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 人工費(fèi)用 材料燃料動力 √ 維修保養(yǎng)費(fèi)用 √ （部分） 試驗(yàn)費(fèi) √ （部分 ) 研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 其他 如：研發(fā)服務(wù)的成本結(jié)構(gòu) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 固定成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 折舊 長期待攤費(fèi)用 設(shè)備的購置 √ （營改增后） 無形資產(chǎn)的攤銷 √ 變動成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 人工費(fèi)用 信息技術(shù)外包費(fèi)用 √ 電信運(yùn)營費(fèi)用 其他辦公費(fèi)用等 √ 如：信息技術(shù)服務(wù)的成本結(jié)構(gòu) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 固定成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 房屋租金 折舊 廣告器材的購置 √ （營改增后） 變動成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 人工費(fèi)用（設(shè)計(jì)、制作） 廣告設(shè)計(jì)、制作外包 √ 廣告制作（噴繪等） √ 廣告發(fā)布費(fèi)用 √ （或者扣減銷售額） 辦公費(fèi)用等 √ （部分 ) 廣告業(yè)的成本結(jié)構(gòu) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 分析： ? 除小規(guī)模納稅人稅負(fù)普降，其他試點(diǎn)納稅人多數(shù)稅負(fù)下降，但不同行業(yè)，不同成本結(jié)構(gòu)，不同稅率、不同成長階段都會導(dǎo)致試點(diǎn)納稅人在營改增后稅負(fù)上的差異。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 （二）物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因與解決途徑 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 固定成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 不動產(chǎn)租金 車輛折舊（更新部分） √ 車輛保險 變動成本 是否形成進(jìn)項(xiàng)稅額 汽油和維修費(fèi) √ 司機(jī)和其他員工工資 路橋費(fèi) 訂單管理等人工操作費(fèi) 物流外包費(fèi)用 √ 試點(diǎn)地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 分析：公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因： （ 1）增值稅率為 11%； （ 2）汽油與維修費(fèi)用部分無法取得增值稅專用發(fā)票； （ 3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣； （ 4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)； （ 5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無法獲得抵扣等。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 40″ 車 5噸車 運(yùn)輸區(qū)間 營業(yè)稅 增值稅 營業(yè)稅 增值稅 東莞 上海 東莞 上海 東莞 上海 東莞 上海 距離（ KM） 1600 1600 1600 1600 運(yùn)價（元） 9000 9000 5500 5500 應(yīng)交營業(yè)稅 270 165 增值稅銷項(xiàng)稅額 545 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 油費(fèi) 修理費(fèi) 輪胎費(fèi) 應(yīng)交增值稅 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 ： （ 1）充分取得合法的抵扣憑證； （ 2）爭取更多的財(cái)政扶持； （ 3）合理的稅務(wù)籌劃。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 裝卸搬運(yùn) —— 以某企業(yè)碼頭集裝箱為例 項(xiàng)目 金額 可抵扣稅率 備注 單箱收入 260/TEU 單項(xiàng)成本 水電費(fèi) 材料費(fèi) 燃料費(fèi) 修理費(fèi) 外包水平運(yùn)輸費(fèi) 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 營業(yè)稅 增值稅 裝卸收入 26000 裝卸收入 26000 營業(yè)稅稅率 3% 增值稅率 6% 城建稅附加 13% 銷項(xiàng)稅額 營業(yè)稅 780 進(jìn)項(xiàng)稅額 水電費(fèi) 材料費(fèi) 燃料費(fèi) 修理費(fèi) 外包水平運(yùn)輸費(fèi) 應(yīng)交增值稅 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 例 31 ? 江淮物流有限公司為注冊在試點(diǎn)地區(qū)的貨運(yùn)企業(yè)，增值稅一般納稅人， 2022年 12月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。 2022年 12月營業(yè)額 10000元，油費(fèi)、維修成本 3000元，車輛更換平均成本 2022元。 ? 如繳納營業(yè)稅 =10000 3%=300元 ? 繳納增值稅 =10000/ 11%5000/ 17%== 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 （三）差額銷售額的合理運(yùn)用與籌劃 營業(yè)稅差額征稅的延伸，實(shí)際結(jié)果為銷項(xiàng)稅額的減少。 啟示一：營改增前后的稅率差異 例 32：廣告代理業(yè)假設(shè)收入 10000元，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的廣告發(fā)布費(fèi) 3000元。 營業(yè)稅 =（ 100003000） 5% 增值稅 =（ 100003000） /（ 1+6%） 6% 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 啟示二： 同為試點(diǎn)地區(qū)的地方性差額征稅文件能否繼續(xù)適用？ 文件 1 滬地稅貨 【 2022】 28號 2 穗地稅函 [2022]109號 3 深圳市地方稅務(wù)局營業(yè)稅差額管理工作指引 4 廈門市地方稅務(wù)局公告 [2022]3號 5 浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 《 浙江省營業(yè)稅差 額征稅管理辦法 》 公告 (2022年）等 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 湖北省國家稅務(wù)局 2022年 19號公告 （差額扣除僅 8項(xiàng)） 而深圳地稅文件中與營改增相關(guān)的差額扣除有二十項(xiàng) 分析：現(xiàn)有的地方性規(guī)范性文件未對地方性差額征稅文件突破財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的部分做出說明。 有差異、有機(jī)會、多溝通 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 （四）過渡期涉稅事項(xiàng)的規(guī)劃與處理 ①資金是否結(jié)算完畢？ ②是否已全部申報(bào)營業(yè)稅？ ③ 發(fā)票是否開具？ ④對方索要增值稅專用發(fā)票是否可以延遲開具？ ⑤發(fā)票繳銷后后續(xù)事項(xiàng)如何處理？ 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 ? 例 32 北京 XY文化傳播公司， 2022年 8月確認(rèn)為試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅一般納稅人。 2022年 3月8月期間，簽訂廣告合同總金額為 萬元，而提供廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等服務(wù)的期間延續(xù)到 2022年 9月 1日以后。 問題一：企業(yè)應(yīng)如何納稅以及使用何種發(fā)票？ 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 問題： 由于申報(bào)和開票的時間不完全一致，該企業(yè)存在 2022年 9月 1日前已完成廣告發(fā)布服務(wù)，且合同未約定付款時間，款項(xiàng)未支付， 2022年 8月 31日前未開具發(fā)票； 2022年 9月 1日后開票，應(yīng)該開具增值稅發(fā)票還是原服務(wù)業(yè)發(fā)票？如對方公司要求該公司開具增值稅專用發(fā)票，是否可行？應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 例 33 申能電機(jī)設(shè)備有限公司 2022年 1月 10日與宏達(dá)建筑工程有限公司 簽訂合同 ，申能公司向宏達(dá)公司提供 5臺起重電機(jī)，年租金 10萬元，租賃期 6年，時間為 2022年 2月 1日起至 2022年 1月 31日止，每年 2月 15日支付年租金。 2022年 1月 1日后此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？ 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 為扣除完畢的金額。 財(cái)稅 【 2022】 133號 試點(diǎn)納稅人（指按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2022年 12月 31日（該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前）尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2022年 1月 1日（該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 （五）上下游定價的調(diào)整策略 營改增之后納稅人稅負(fù)提高應(yīng)提價多少？ 例 34 營改增之前與一廣告代理公司簽訂協(xié)議，每月支付 5萬元，定期 XX省電視臺、 XX晚報(bào)投放廣告 10次。營改增后代理商要求提價 6% ? 假設(shè)代理商收費(fèi) 5萬元，向廣告發(fā)布者支付發(fā)布費(fèi) 。 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 營改增之前 營改增之后 收入提價 6% 如果成本也提價 6% 營業(yè)收入 50000 營業(yè)收入 53000/ 營業(yè)成本 35000 營業(yè)成本 35000/ 37100 營業(yè)稅 750 0 增值稅 0 900 營業(yè)稅金及附加 840 108 毛利 14160 14892 或有事項(xiàng)： = 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 （ 六）財(cái)政扶持政策的合理運(yùn)用 上海市發(fā)布 滬財(cái)稅 【 2022】 5號 關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知 “ 企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時預(yù)撥 ” 淘稅網(wǎng) 少納稅，找淘稅！更多資料下載中 二、營改增政策推進(jìn)與應(yīng)對 （一）納稅人如何適應(yīng)增值稅征收管理 以金稅工程為核心的增值稅征收管理 ①增值稅防偽稅控系統(tǒng)；