【正文】 消費稅是從量計征的，包裝物押金不能作為啤酒消費稅的計稅依據(jù)。(2):A, C, D, E 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。(3):A, B, C, D 增值稅的計征只是按同類售價計算，如果是應(yīng)稅消費品用于交換、抵債、投資才是按最高售價計征消費稅。(4):A, B, C 選項D，關(guān)聯(lián)企業(yè)間按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費用是符合稅法規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)不必核定其應(yīng)納稅額；選項E，征稅成本的大小不是核定應(yīng)納稅額的理由。(5):B, D 選項A錯誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實填開；選項C錯誤，發(fā)票上應(yīng)加蓋發(fā)票專用章，不應(yīng)蓋企業(yè)公章；選項E錯誤，注冊稅務(wù)師不得代納稅人制作原始憑證，所以，甲商店委托注冊稅務(wù)師開具發(fā)票是不正確的。(6):A, B, C 選項D，礦山企業(yè)扣繳的資源稅，不是企業(yè)自身的稅費，不記入“營業(yè)稅金及附加”中，應(yīng)計入采購成本；選項E應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外收入”中。(7):B, C, D, E 選項A是錯誤的，對于開采煤炭過程中生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅；選項D是正確的，中大網(wǎng)校“十佳網(wǎng)絡(luò)教育機構(gòu)”、“十佳職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)”網(wǎng)址：中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生液體鹽的簡稱是鹵水。選項E是正確的，資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中，目前不包括水資源。(8):A, B, E 選項A，自制半成品銷售取得的收入應(yīng)當(dāng)確認收入，不能直接沖減成本；選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計入管理費用和無形資產(chǎn)兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用；選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅轉(zhuǎn)出處理。(9):A, B, D 以2008年為基年，2008年年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。(2)銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。選項C，餐飲企業(yè)是應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)歸地稅局管理；選項D，交通銀行總行應(yīng)向國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅，其企業(yè)所得稅應(yīng)歸國稅局管理；選項E屬于除銀行(信用社)、保險公司以外的其他金融企業(yè)，應(yīng)該向地方稅務(wù)周繳納企業(yè)所得稅。(10):A, C, D 選項B，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除；選項E是錯誤的，稅務(wù)機關(guān)僅對未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，進行納稅調(diào)整。三、簡答題(共8題，第7題5分，第5題6分，第4題7分，第8題8分)(1): 張鑫可以代食品生產(chǎn)企業(yè)撰寫自查報告，這屬于注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍中的“代為制作涉稅文書”業(yè)務(wù)。(2): 張鑫個人不可以收款，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)。(3): 該食品生產(chǎn)企業(yè)存在多抵扣進項稅額問題。①農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能是收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，該食品生產(chǎn)企業(yè)可以向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但不能向集貿(mào)市場的小商販開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于向小商販開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致多抵扣了進項稅額。②運費發(fā)票只能按運費和建設(shè)基金的合計數(shù)抵扣進項稅額，對于合計寫為“運雜費”的運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。(4): 委托人示意注冊稅務(wù)師作不實報告或者不當(dāng)證明的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告，并勸告其停止違法活動，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。(5): 代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，由被代理人和代理人負連帶責(zé)任。在該項業(yè)務(wù)中，張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由食品生產(chǎn)企業(yè)繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所處食品生產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。中大網(wǎng)校“十佳網(wǎng)絡(luò)教育機構(gòu)”、“十佳職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)”網(wǎng)址：中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生(6): B市國稅局應(yīng)當(dāng)不予受理行政復(fù)議申請。申請人超過法定的復(fù)議期限的，復(fù)議機關(guān)不予受理行政復(fù)議，復(fù)議期限為納稅人實際繳清稅款和滯納金或者提供擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)。本例中納稅人提出行政復(fù)議的時間已經(jīng)超過上述期限，所以復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)不予受理。(7): ①稅務(wù)檢查人員認為該礦山應(yīng)該按照605萬元的含稅銷售額申報繳納增值稅是正確的。增值稅的計稅依據(jù)是銷售額。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。該礦山收到的銀行承兌匯票中超過發(fā)票金額的20萬元實際上是違約金，所以，應(yīng)作為價外費用計征增值稅。應(yīng)當(dāng)補繳增值稅＝200000247。(1+17%)17%＝(元)。②，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款，是正確的，因為該項行為屬于偷稅行為。③企業(yè)于2011年6月13日補稅、繳納滯納金和罰款時，因為稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。該企業(yè)在2011年6月13日繳納罰款時加處罰款＝50%(1+13)3%＝(元)(8): 稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。汽車生產(chǎn)廠采用商業(yè)折扣方式向甲汽車專賣店銷售產(chǎn)品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每輛47500元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙汽車專賣店采取的是現(xiàn)金折扣方式，折扣部分不得抵減銷售額。銷項稅額＝4750010017%＋500005017%＝1232500(元)(9): 鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因為：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。(10): 經(jīng)營租賃按照“服務(wù)業(yè)”稅目，依5%稅率計算繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。所以，對與A公司簽訂的經(jīng)營租賃合同每年取得的租賃收入30萬元，應(yīng)按5%稅率計算繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅的計算，出租方以租賃收入減去資產(chǎn)計提的折舊和出租過程中承擔(dān)的稅費后計算繳納企業(yè)所得稅。對B公司的業(yè)務(wù)屬于融資性售后回租業(yè)務(wù)，對受讓人(出租方)仍應(yīng)按相關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。按收取的租賃費減去出租資產(chǎn)的實際成本，再按租賃時間平攤后的每月所得作計稅依據(jù)，每月按金融保險業(yè)依5%的稅率繳納營業(yè)稅。將資產(chǎn)融資出租時，實質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(11):(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額可扣除。房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的契稅應(yīng)計入取得土地使用權(quán)支付金額中扣除。取得土地使用權(quán)所支付的金額＝1800＋20＋54＝1874(萬元)(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本可扣除。中大網(wǎng)?！笆丫W(wǎng)絡(luò)教育機構(gòu)”、“十佳職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)”網(wǎng)址：中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本＝120＋180＋200＋1500＋200＝2200(萬元)(3)財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%計算扣除。所以允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝500＋(1874＋2200)5%＝(萬元)(4)應(yīng)納營業(yè)稅＝90005%＝450(萬元)應(yīng)納城建稅和教育費附加＝450(7%＋3%)＝45(萬元)計算土地增值稅時，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加作為稅金扣除的項目＝450＋45＝495(萬元)印花稅應(yīng)計入管理費用，在開發(fā)費用中扣除，不能在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金中重復(fù)扣除了。(5)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，加計20%扣除。其他扣除項目＝(1874＋2200)20%＝(萬元)(6)收入總額9000萬元。扣除項目金額＝1874＋2200＋＋495＋＝(萬元)增值額＝9000－＝(萬元)增值額占扣除項目金額比率＝247。100%＝%，適用土地增值稅稅率30%。應(yīng)納土地增值稅＝30%＝(萬元)(12):(1)增值稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。(2)消費稅：如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。啤酒、黃酒從量計征消費稅，與收取的包裝物押金無關(guān)。(3)所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他收入計征企業(yè)所得稅。四、綜合分析題(本題20分)(1):：(1)稅法規(guī)定，企業(yè)取得國債利息收入可以免征企業(yè)所得稅，但是國債的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)將國債的轉(zhuǎn)讓所得和國債利息收入均計入了投資收益中，所以應(yīng)當(dāng)對其中的國債利息收入納稅調(diào)減。企業(yè)取得的境內(nèi)居民企業(yè)分回的稅后利潤，屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)從境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中調(diào)減?！巴顿Y收益”科目應(yīng)調(diào)減境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝10＋10＝20(萬元)(2)向農(nóng)村某小學(xué)的捐贈屬于直接捐贈，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的自然災(zāi)害有保險賠款的部分，稅前不得扣除。企業(yè)因自然災(zāi)害造成外購材料中大網(wǎng)?！笆丫W(wǎng)絡(luò)教育機構(gòu)”、“十佳職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)”網(wǎng)址：中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生損失，不用做進項稅額轉(zhuǎn)出?！盃I業(yè)外支出”科目應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝400＋5＝405(萬元)(3)工資及三項經(jīng)費不需要調(diào)整。(4)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以按照規(guī)定的比例在稅前扣除，對于超過稅前扣除限額的部分，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。企業(yè)在“銷售費用——其他”中列支的招待客戶餐費，屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)并入業(yè)務(wù)招待費中計算是否需要做納稅調(diào)整。實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費＝125＋5＝130(萬元)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：[9000＋10000＋5247。(1＋17%)]%＝(萬元)＞(125＋5)60%＝78(萬元)，扣除限額為78萬元。業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝130－78＝52(萬元)(5)稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，如果超過1年未退還的，應(yīng)當(dāng)確認收入，計算增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)補增值稅＝5247。(1＋17%)17%＝(萬元)應(yīng)補城建稅及教育費附加＝(7%＋3%)＝(萬元)包裝物押金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝5－－－＝1(萬元)(6)稅法規(guī)定，對于確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入了應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。(7)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中，企業(yè)將匯兌收益計入了盈余公積中，屬于會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計利潤，進而增加應(yīng)納稅所得額。(8)稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝53－5306%＝(萬元)(9)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。按申報表口徑，調(diào)減所得額＝500＋10050%＝550(萬元)。(10)企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。但是，外籍個人從外商投資企業(yè)分回的股息、紅利免征個人所得稅。應(yīng)代扣代繳中國人李某個人所得稅＝2020%＝4(萬元)(11)企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的，應(yīng)當(dāng)在接受捐贈的當(dāng)期計入會計利潤，并計入應(yīng)納稅所得額中。接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬元。應(yīng)補城建稅及教育費附加＝(7%＋3%)＝(萬元)注冊稅務(wù)師審核后調(diào)整所得額＝－20＋405＋52＋1＋25＋＋－550＋45＝－(萬元)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000－)25%＝(萬元)應(yīng)退企業(yè)所得稅＝250－＝(萬元)，企業(yè)可以申請退稅也可以留抵下期預(yù)繳所得稅。中大網(wǎng)校“十佳網(wǎng)絡(luò)教育機構(gòu)”、“十佳職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)”網(wǎng)址：第四篇：2008年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》真題中大網(wǎng)校中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生2008年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》真題總分：100分及格：60分考試時間：150分一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)(1)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的（）首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進入了一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。（2008）第一章 A.《稅務(wù)代理試行辦法》 B.《稅收征管法》C.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》 D.《注冊稅務(wù)師