【正文】 計稅依據征收消費稅：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。關注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）5%關注的問題：（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅第二節(jié)　稅目與稅率一、稅目消費稅征稅范圍可以概括為：生產、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。卷煙回購問題：不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅：①聯營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳稅。②回購企業(yè)將聯營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒（2）配制酒（露酒）：飲料酒。（3）其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。不包括：（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。（2）農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。：包括2輪和3輪。最大設計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。：長度大于8米小于90米。：以木材為原料。二、稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒單位稅額①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。應稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標準箱150元，，56%（每條價格≥70元）36%（每條價格白酒20%第三節(jié)　計稅依據三種計稅方法計稅公式應納稅額＝銷售額比例稅率（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數量單位稅額（白酒、卷煙）應納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數量單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額247。（1＋增值稅稅率或征收率）（1）包裝物連同產品銷售。（2）包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。（4）對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金的稅務處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）二、銷售數量規(guī)定，為應稅消費品的銷售數量，為應稅消費品的移送使用數量。，為納稅人收回的應稅消費品數量。，為海關核定的應稅消費品的進口數量。三、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法【例題計算題】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；要求：計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。[答疑編號5787030305]『正確答案』應繳納消費稅=（200+50+20）247。20%+202000247。10000=（萬元）四、計稅依據特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。（三）酒類關聯企業(yè)間關聯交易消費稅處理白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：，未分別核算各自銷售額；（即使分別核算也從高稅率）。第四節(jié)　應納稅額計算五個大問題：應稅消費品生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅計算、進口環(huán)節(jié)應納消費稅計算、已納消費稅扣除的計算。一、生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（一）直接對外銷售應納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據適用范圍計稅公式銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額＝銷售額比例稅率銷售數量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數量單位稅額銷售額、銷售數量列舉2種：白酒、卷煙應納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數量單位稅額（二）自產自用應納消費稅的計算——不繳納消費稅：于移送使用時納稅①本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產機構；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。：按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應納消費稅＝組成計稅價格比例稅率組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量定額稅率）247。（1比例稅率）二、委托加工應稅消費品稅務處理（一）什么是委托加工的應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工應稅消費品：①由受托方提供原材料生產的應稅消費品；②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納，由受托方代收代繳消費稅。特別注意：如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。：：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量定額稅率）247。（1－比例稅率）（四）委托加工應稅消費品收回，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。三、進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）（一）計算方法：：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。應納稅額＝組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）247。（1－消費稅比例稅率）消費稅中3個組價：：組價＝成本（1＋消費稅成本利潤率）/（1－消費稅稅率）：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）（代收代繳）：組價＝（完稅價＋關稅）/（1－消費稅稅率）（必須）四、已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。：在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:（1）用外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價：（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除（2）:從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款（3）對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費稅出口退稅的計算（新增內容）對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。（一）出口免稅并退稅有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。注意:外貿企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產性的商貿企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物的數量；，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據定額稅率（二）出口免稅但不退稅有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。（三）出口不免稅也不退稅除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。第五節(jié)　征收管理一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限與增值稅原理一致，內容也基本相同，此處不再重復。只是注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。二、納稅地點，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。，由進口