【導(dǎo)讀】金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。支付價(jià)款中包含的已到付。單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失。不得轉(zhuǎn)回在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。持有目的是為了投機(jī)。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。，將剩余部分予以出售或重分類。、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；

　　

【正文】 產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ? 下列費(fèi)用 不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本 ，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 ： 1. 非正常消耗 的直接材料、直接人 工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2. 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè) 采購(gòu)入庫(kù)后 發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi)用） 。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本 。 3. 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 4. 采購(gòu)人員 差旅費(fèi) ， 不計(jì)入 存貨成本，計(jì)入 管理費(fèi)用。 5. 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只 將 運(yùn)費(fèi)的 93%計(jì)入存貨成本。 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 部分不計(jì)入存貨成本。 6. 運(yùn)輸過(guò)程中的 不 合理?yè)p耗。 7. 入庫(kù)后 的 發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用 ， 計(jì)入管理費(fèi)用。 8. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅 都計(jì)入管理費(fèi)用， 不計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本。 第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 一、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法： 4種： 1． 先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。 2． 移動(dòng)加權(quán)平均法 3． 月末一次加權(quán)平均法 4． 個(gè)別計(jì)價(jià)法 在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企 業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。 二、 已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。這就是說(shuō)，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng) 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 注意 ： 存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 三、 發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本 ，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”： 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者 分次 攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 （誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)） 借：生產(chǎn)成本（ 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 ，作為產(chǎn)品成本的組成部分） 銷售費(fèi)用 （ 隨同商品出售但 不單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物 、 出借 包裝物） 其他業(yè)務(wù)成本 （ 隨同商品出售并 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物 、 出租 包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租 包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 17 第三節(jié) ***存貨的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日 （時(shí)點(diǎn)） ，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。 一、 可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、庫(kù)存商品的 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值 ＝產(chǎn)成品 的 估計(jì)售價(jià) － 相關(guān)稅費(fèi) 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值 ：? （ 1）比較 生產(chǎn) 的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ———— 該產(chǎn)成品的成本 → 比較， 減值了，則材料也減值了。 若 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＞ 其成本 ，則 材料 →（材料本身） 成本計(jì)量 。 若 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＜ 其成本 ，則 材料 → 其 以可變現(xiàn)凈值 計(jì)量 。 （ 2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值： 材料的 可變現(xiàn)凈值 ＝ 產(chǎn)成品 的估計(jì) 計(jì)售價(jià) － 進(jìn)一步加工成本 － 相關(guān)稅費(fèi) 材料 存貨的期末計(jì)量 二、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算； （ 2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別 確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 【 歸納 】 簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 存貨估計(jì)售價(jià)的確定： 三、 存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 的核算 （ 1）計(jì)提： 3種：分類、單項(xiàng)計(jì)提法。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常 應(yīng)當(dāng)按 單 項(xiàng) 計(jì)提 。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果 同一類存貨 ，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè) 應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的 和 沒(méi)有合同價(jià)格約定的 存貨， 分別確定 其期末 可變現(xiàn)凈 值 ，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而 分別確定 是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2）轉(zhuǎn)回： ① 在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 ② 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素 已經(jīng)消失 （注意轉(zhuǎn)回原因） ，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 ③ 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)， 轉(zhuǎn)回的金額以將 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 余額 沖減至零為限 。 （ 可轉(zhuǎn)回的有 ：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】 ） 轉(zhuǎn)回： 借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸 ：資產(chǎn)減值損失 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時(shí)候） 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 結(jié)轉(zhuǎn)： 借： 存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 【 小結(jié) 】 ① 發(fā)出已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； ② 用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還 要將有合同的部分和無(wú)合同部分分開(kāi)測(cè)試是否發(fā)生減值。 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的 可變現(xiàn)凈值為零 ： （ 1）已 霉?fàn)€變質(zhì) 的存貨； （ 2）已 過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已 不再需要 ，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （ 4）其他足以證明已 無(wú)使用價(jià)值 和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng) 分別確定 其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不得相互抵消 。 有合同 合同數(shù)量?jī)?nèi) 合同價(jià) 超過(guò)合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià) 無(wú)合同 一般市場(chǎng)價(jià) 材料賬面價(jià)值的確定 若材料直接出售 材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià) 材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ① 產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量 ② 產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 18 四、 存貨 盤盈、 盤虧 或 毀 損 存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 （一） 盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 (1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額： 借：原材料 /庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 (2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （二） 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： （ 1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 （ 2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 1． 盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 //庫(kù)存商品 2． 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ： 借：原材料（殘值） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償） 管理費(fèi)用（ 計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、 無(wú)法查明原因、正常損耗 、管理不善 ） 營(yíng)業(yè)外支出（ 自然 災(zāi)害等 非正常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 【注意】 1． 不可以 引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是 ： 已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中列示，并不影響存貨賬面價(jià)值。 2． 可以 引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是 ： 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 、 已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品 、 已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料 19 第 4章 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 通常： 結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納： 對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法 。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 20 一、取得時(shí)， 首先根據(jù)題意 判斷 長(zhǎng)期股權(quán)投資的 取得方式 ，不同方式的 初始投資成本確定方法不同 企業(yè)合并 形成（持股比例 ＞ 50%以上 ） 企業(yè)合并 以外 方式取得 （持股比 ≤ 50%以下 ， 除子公司以外 ） 付出公允價(jià) +稅 費(fèi) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè) 、 不具有重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，即，除對(duì)子公司投資以外長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制 下的 企業(yè)合并 形成 非同一控制 下的 企業(yè)合并 形成 合 并 之前 合并方和被合并方 在同一集團(tuán)。 購(gòu)買方和 被 購(gòu)買方 不在同一個(gè)集團(tuán)。 對(duì)價(jià) 支付 形式 同一控制下 的企業(yè)合并 ，非完全市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。 不產(chǎn)生損益，對(duì)方帳價(jià) 非同一控制下 的企業(yè)合并 ，市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。 付出公允價(jià) +稅 費(fèi) ， 會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債 1．合并方以 支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù) 方式作為合并對(duì)價(jià)的： 初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額 （ 1）投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 對(duì)方帳價(jià)持比） 應(yīng)收股利 *資本公積 —— 股本溢 價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款 非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 應(yīng)付款項(xiàng) *資本公積 —— 股本溢價(jià) （ 2）發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 ，發(fā)生時(shí) 費(fèi)用化 ： 借 ： 管理費(fèi)用 貸 ： 銀行存款 2．合并方以 發(fā)行權(quán)益性證券 作為合并對(duì)價(jià)的 在合并日 ， 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)方帳價(jià)） 應(yīng)收股利 *資本公積 —— 股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：股本（面值） *資本公積 —— 股本溢價(jià) 支付 傭金、手續(xù)費(fèi)：（ 依次沖減 ） 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款 【注意】 對(duì)于與 發(fā)行 股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金 ，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并， 均要沖減 所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ）。 在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額 不足 以扣減的情況下， 應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 ※ 【注意】購(gòu)買日的確定條件 ： 1． 股東大會(huì)批準(zhǔn) 2． 對(duì)價(jià)資料 3． 相關(guān)手續(xù)辦理完畢 一、 一次交換交易實(shí)現(xiàn) 的企業(yè)合并 ， 初始投資成本＝付出 公允價(jià) ＋ 費(fèi)用 （評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)） 【注意】 ： 該直接 相關(guān)費(fèi)用 不包括 ： （ 1） 為合并 發(fā)行債券 或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的 初始計(jì)量金額 ， 不計(jì)入投資成本 ； “應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整” （ 2）為 合并 發(fā)行權(quán)益性證券 發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi) 應(yīng) 依次 抵減 （ 有順序 ）： 資本公積 —— 股本 溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 1．以 現(xiàn)金 作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出公允價(jià) +費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2．以 非現(xiàn)金資產(chǎn) 作為合并對(duì)價(jià) （ 1） 以 存貨 作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）