【正文】 1 2020 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 重點(diǎn)總結(jié) 注會(huì)各科基礎(chǔ)班、強(qiáng)化班、習(xí)題班、專題班 等 講義和 MP3 音頻課件 請(qǐng)聯(lián)系 271674469 2 第 2 章金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。 金融資產(chǎn)的計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 減值準(zhǔn)備 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 衍生工具 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（ “ 投資收益 ” 科目）。 成本：公允價(jià) 投資收益：交易 費(fèi)用 不能重分類為其他三類。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（ “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目）。 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” ：公允價(jià)值變動(dòng)。 不計(jì)提 持有至到期投資 有報(bào)價(jià)、 回收額固定 非 衍生工具 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 計(jì)提 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 無 報(bào)價(jià)、回收額固定 非 衍 生工具 可供出售金融資產(chǎn) 非 衍生工具 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積） 投資收益：股利、利息。 資本公積 —— 其他資本公積： 公允價(jià)值變動(dòng) 。 計(jì)提 條件： 公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（ 20%）或非暫時(shí)性的下跌。 權(quán)益工具通過“資本公積—— 其他資本公積”轉(zhuǎn)回。 交易費(fèi)用 —— 是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 新增的外部費(fèi)用 —— 是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不 會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出， 不包括 債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 減值損失： 不得通過損益轉(zhuǎn)回 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失。“資本公積 —— 其他資本公積” 不得轉(zhuǎn)回 在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。 與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。 交易性金融資產(chǎn)： 為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類。 可供出售金融資產(chǎn)： 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。 交易性 金融資產(chǎn) ，“投資收益”： 交易費(fèi)用； 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。 計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 金融資產(chǎn)的重分類： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 不得重分類 不得重分類 不得重分類 重分類是有條件的 3 一、 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ： 衍生工具 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ， 可以進(jìn)一步分為 ： 交易性金融資產(chǎn) 、 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括 ： 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。 金融資產(chǎn)滿足下列 條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ，主要是 為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 。 ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利 方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 衍生工具 ， 但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。 在活躍市場(chǎng)中 沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益工具投 資， 不得指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 不能重分類： 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后， 不能重分類為其他類金融資產(chǎn) ； 其他類金融資產(chǎn)也 不能重分類 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)的 會(huì)計(jì)處理： （一）取得時(shí) 交易性金融資產(chǎn) （股票、債券、基金、衍生工具等）： 借：交易性金融資產(chǎn) —成本（公允價(jià)） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 關(guān)注： 交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決 于其分類。 交易費(fèi)用 不包括債券溢價(jià)、折價(jià) 。 （二）持有期間 計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日 ： 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日： 公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) （三）處置 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 — 公允價(jià)值變動(dòng) *投資收益 同時(shí) ，結(jié)轉(zhuǎn) ： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 二、持有至到期投資： 持有至到 期投資 —— 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 。 通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。 不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資 ，即： 浮動(dòng)利率 的 債務(wù)工具投資 也是持有至到期投資。 企業(yè) 不得 將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： ； 生金融資產(chǎn)； 。 對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過總量的 10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且 在本會(huì)計(jì)年度及以后 2 個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi) 不得 將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在 本年及以后 2 年內(nèi) 不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外： （不必重分類） 該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前 3 個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。 ，將剩余部分予以出售或重分類。 、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。 4 出售或重分類是由于企業(yè) 無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng) 所引起。此種情況主要包括： （不必重分類） （ 1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； （ 2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅 前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； （ 3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； （ 4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； （ 5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 ： ① 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 ② 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 ③ 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 【總結(jié)】 1． 在沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。 2． 影響持有至到期投資攤余成本 的 因素 ： 確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 、 分期收回的本金 、 利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額 、 對(duì)到 期一次付息債券確認(rèn)的票面利息 3． ，在隨后期間保持不變 4． 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益 5． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的 6． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期 “利息調(diào)整 ”的攤銷額均是逐期遞增的 7． 如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本 8． 折價(jià) 發(fā)行： 攤余成 本隨著實(shí)際利率法攤銷折價(jià)， 逐漸遞增 ，一直增加到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直 遞增 。 9． 溢價(jià) 發(fā)行： 攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)， 逐漸遞減 ，一直減少到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益） 一直遞減 ，而攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直 遞增 。 持有至到期投資 會(huì)計(jì)處理： （一）取得時(shí) 持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）： 借：持有至到期投資 —成本 （面值） 應(yīng)收利息 *持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸：銀行存款等 關(guān)注： 發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào) 整）。 持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入 “持有至到期投資－利息調(diào)整 ”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）持有期間 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以 攤余成本 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 攤余成本＝ 攤余成本＋ 實(shí)際利息 － 已收回本金－減值損失 計(jì)息日： 借：應(yīng)收利息（ 分期付息 票利） 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息（ 到期一次還本 付息 ） 貸：投資收益（ 攤余成本 實(shí)利 ） *持有至到期投資 —利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日減值 ： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期減值準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （三）重 分類 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日 公允價(jià) ） 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整 *資本公積 ——其他資本公積（差額） 債券投資時(shí)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)”。 最后一期攤余成本計(jì)算： 令最后一期攤余成本 =0 倒擠： 利息調(diào)整余額＋收現(xiàn) //－攤余成本 （ 四 ） 中途 部分處置 ： 1． 計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。 2． 重 新計(jì)算： 按收到的（本金＋ 調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和 ， 重新 確定攤余成本； 3． 調(diào)整攤余成本 ： 按 重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額： 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息 （五） 處置： 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整 *投資收益 5 三、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) —— 指在活躍市場(chǎng)中 沒有報(bào)價(jià) 、回收金額固定或可確定的 非衍生金融資產(chǎn) 。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具） 等，可劃分為這一類。 下列 4 類非衍生金融資產(chǎn) 不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ： （ 1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）； （ 2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）； （ 3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）； （ 4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方 可能難以收回幾乎所有初始投資 的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分 為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（了解）。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理： （一） 未發(fā)生減值 1． 發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金（本金 +交易費(fèi)） *—— 利息調(diào)整