【正文】 處置時也要轉(zhuǎn)回，會計處理時是計入了處置所得的投資收益的，這部分屬于轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異。類似的還有股權(quán)投資差額攤銷所產(chǎn)生的時間性差異的轉(zhuǎn)回以及由于投資方所得稅稅率高于被投資方所產(chǎn)生的時間性差異的轉(zhuǎn)回。所以會計計算的處置時所產(chǎn)生的投資收益和稅法上確認(rèn)的初始時產(chǎn)生的投資收益，它們之間的差異包括永久性差異，也包括時間性差異，需要結(jié)合具體情況來具體分析?！締栴}】在進行會計政策變更時有時使用“以前年度損益調(diào)整”科目，有時使用“利潤分配－未分配利潤”，我想請問老師這兩個科目分別在什么條件下使用？【解答】這兩個科目的使用，應(yīng)當(dāng)是對于會計政策變更如果采用追溯調(diào)整法的話則應(yīng)當(dāng)是使用利潤分配未分配利潤。對于資產(chǎn)負債表的日后調(diào)整事項和企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯涉及到損益的科目則應(yīng)當(dāng)是運用以前年度損益調(diào)整科目進行計算的。【問題】請列舉常見的時間性差異和永久性差異？【解答】常見的應(yīng)納稅時間性差異有：（1）權(quán)益法下投資方所得稅稅率高于被投資方所得稅稅率時，投資方根據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益； （2）會計上計提的折舊費用小于稅法上計提的折舊費用的差額； （3）其他的情況。 常見的可抵減時間性差異有：（1）計提的壞賬準(zhǔn)備和稅法上允許扣除的壞賬準(zhǔn)備之間的差額； （2）計提的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款－減值準(zhǔn)備；（3）會計上計提的折舊費用大于稅法上計提的折舊費用的差額；（4）產(chǎn)品的保修費用；（5）股權(quán)投資差額的攤銷；（6）開辦費攤銷； （7）其他的情況。常見的永久性差異：（1）違反稅法規(guī)定的罰款支出；（2）非公益性捐贈支出； （3）超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費用。（4）超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費等。 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)《會計》答疑周刊 第七期 【問題】請列舉常見的會計政策變更的情形？【解答】常見的會計政策變更主要有以下幾種情況： 　（1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法；（2）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊；（3）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；（4）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法；（5）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資、委托貸款、應(yīng)收款項從不計提準(zhǔn)備改為計提準(zhǔn)備；（6）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法；（7）根據(jù)財政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；（8）根據(jù)財政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答一》規(guī)定在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理。 【問題】政策變更追溯調(diào)整時，累積影響數(shù)符號如何確定？【解答】一般來說，會計政策變更的累積影響數(shù)的符號要看政策變更是否增加企業(yè)的留存收益，如果政策變更使企業(yè)的留存收益增加的，累積影響數(shù)為正數(shù)，反之為負數(shù)。也就是說，如果政策變更使企業(yè)的費用增加或收益減少，累積影響數(shù)為負數(shù)，如果政策變更使企業(yè)的費用減少或收益增加，那么累積影響數(shù)就是正數(shù)?！締栴}】壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時，對于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更?【解答】在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正?！締栴}】會計政策變更和重大會計差錯更正時，對于所得稅如何進行處理？【解答】對于會計政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能因為政策變更而調(diào)整應(yīng)交稅金。在應(yīng)付稅款法下，所得稅等于應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅，因此應(yīng)付稅款法下政策變更所得稅影響為0。在納稅影響會計法下，政策變更涉及到時間性差異的，會產(chǎn)生所得稅影響，時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款。 對于以前年度的重大會計差錯，更正時涉及的損益分以下幾種情況：（1）會計差錯更正時涉及的損益屬于永久性差異的，不調(diào)整應(yīng)交稅金，比如售后回購原會計上確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本的，因與稅法處理一致，所以在會計差錯更正時就不必調(diào)整應(yīng)交稅金了；（2）會計差錯更正時涉及的損益屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款，不調(diào)整應(yīng)交稅金，在應(yīng)付稅款法下由于不確認(rèn)時間性差異，所以也不調(diào)整應(yīng)交稅金；（3）會計差錯更正時涉及的損益不形成任何差異，即會計和稅法規(guī)定的處理方法是相同的，也就是說會計上計入收入，稅法上也計入應(yīng)納稅所得額，會計上計入費用，稅法上也允許扣除的，該損益就要調(diào)整應(yīng)交稅金和所得稅費用。【問題】銷售退回事項于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日期間發(fā)生的，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。這兩種情況的賬務(wù)處理應(yīng)注意什么問題？ 【解答】我們可以分兩種情況來理解掌握：第一種情況：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。這種情況下，不論所得稅的核算方法采用的是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法，對所得稅的處理是一致的。 第二種情況：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳后但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前的，按照會計制度規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度（報告年度下一年度）的納稅調(diào)整事項處理。若企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法，則該調(diào)整事項處理時不用調(diào)整所得稅、應(yīng)交稅金科目，應(yīng)是在報告年度次年年末所得稅匯算清繳時一并計算繳納所得稅；若企業(yè)采用的是納稅影響會計法，則日后期間處理時應(yīng)作為時間性差異調(diào)整所得稅和遞延稅款，待報告年度次年年末轉(zhuǎn)回該項時間性差異。 【問題】董事會宣告的利潤分配方案和股東大會通過的分配方案中涉及到股利分配的，何時作為調(diào)整事項，何時作為非調(diào)整事項？如何處理？ 【解答】資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定的利潤分配方案中分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間已由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中進行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項目均反映上年度實際分配的股利。 12 /