【正文】 代化生產廠房生機勃勃；公司技術力量雄厚，生產設備全部來自臺灣。公司以“誠信、創(chuàng)新、責任、共贏”為宗旨，始終堅持“質量第一、科技創(chuàng)新、追求卓越”的企業(yè)精神，立足于扳手行業(yè)，著力于扳手行業(yè)的領先者。（二）公司應收賬款管理現(xiàn)狀資金是企業(yè)的血液，而應收賬款作為流動資產的一個重要項目，是企業(yè)的神經中樞，它直接影響了資金的循環(huán)和周轉。為此，企業(yè)能否搞好應收賬款的管理，對提高應收賬款資產的質量和良好的經濟效益起著非常重要的作用。寧波世永五金工具有限公司應收賬款賬齡分析“賬齡”指的是應收賬款發(fā)生時間的長短，以天為單位。所謂賬齡分析就是指將每筆應收賬款按照其所持有的時間長短進行排序，從而為企業(yè)信用管理部門的信用額度控制和逾期應收賬款的追收工作提供依據。嚴格的講，每筆應收賬款的“賬齡”都是不同的，持有時間越長，表明客戶占用債權企業(yè)的資金時間越長，即機會成本就越大。如果應收賬款持有時間超過信用期限，那么客戶拖欠時間越長，該筆應收賬款發(fā)生壞賬的可能性就越大。因此，企業(yè)信用管理部門應該及時對“賬齡”進行分析，對“賬齡”超過信用期限的客戶要加大收賬力度。應收賬款的賬齡分析通常有兩種方法；一是分析應收賬款是否過期及過期天數，二是直接分析應收賬款存續(xù)時間，而不論應收賬款是否過期。我國企業(yè)通常采用后一種方法。我們用表1來對世永五金工具有限公司應收賬款賬齡作簡要分析。表1公司2012年應收賬款的賬齡分析賬齡金額（萬元）比例%一個月以內 61一個月以上兩個月以內 12兩個月以上三個月以內 4三個月以上四個月以內 5四個月以上一年以內 4一年以上 14合計 100從以上賬齡分析，我們可以看出世永五金工具有限公司的應收賬款質量不佳，公司三個月以上的應收賬款占應收賬款總額的23%，而一年以上的應收賬款就占到了總額的14%，換句話說，公司的很大一部分應收賬款都已經失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經不能稱其為流動資產了，所以造成公司營運資金緊張，回收風險很高。這樣高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司對應收賬款的管理存在嚴重的問題。它不僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本(主要包括:客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等)及壞賬損失成本，應收賬款管理不善可以對公司經營造成巨大的的損失。寧波世永五金工具有限公司應收賬款財務指標分析 2012年12月31日，占流動資產的29%，占總資產的24%。在2012年，與上年同期相比有所下降，但同時應收賬款卻有所增加，并且呈逐年遞增的趨勢，與此同時，應收賬款周轉率呈波動發(fā)展，影響公司的健康發(fā)展，公司20102012與應收賬款有關的指標如圖所示：表2 公司20102012年應收賬款有關財務指標 單位：萬元 項目2010 20112012主營業(yè)務收入凈利潤期末流動資產期末總資產應收賬款余額應收賬款周轉率 由表2看出，，%。三、公司應收賬款管理存在的問題（一）考核制度不健全，缺乏行之有效的獎懲措施 世永五金工具有限公司考核機制度設計不合理，缺乏有效的獎懲制度，銷售部門為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，銷售人員“重合同，輕回款”的現(xiàn)象雖然不是很普遍，但對回款的重視度明顯不如合同的重視度高。銷售人員因為利益驅使，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升并沉積。企業(yè)對沉積下來的應收賬款沒有采取有效措施進行追款，給公司經營背上了沉重的包袱，影響了再生產的正常進行，也在一定程度上抑制了收款積極性。（二）缺乏應收賬款的責任部門，約束機制不健全 世永五金工具有限公司大量的應收賬款對不上、收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理流程，缺乏嚴密的賒銷內部控制制度，導致對損失的應收賬款無法追究責任。企業(yè)的管理缺乏規(guī)章制度，有章不循，部門之間不及時核對，造成的問題不能及時暴露。這就形成了居高不下、賬齡老化的應收賬款。（三）公司沒有相對獨立的信用部門，未對應收賬款進行信用管理 從管理方面來說，企業(yè)應對往來客戶的資信狀況應進行科學分析與評估，對客戶的事前評估、事中監(jiān)控、事后跟蹤可從源頭上控制應收賬款的增加和形成。然而世永五金工具有限公司缺乏防范應收賬款風險的相應措施，沒有設置相對獨立的信用部門。公司的財務部門兼管信用管理，將財務對應收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全，財務部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求銷售量為第一目標，為完成銷售業(yè)績而對賒銷風險置若罔聞，致使企業(yè)的應收賬款數額越積越多，期限延長。（四）公司沒有制定明確的信用標準寧波世永五金公司存在大量應收賬款的其中一個原因就是公司沒有制定明確的信用標準。公司為了擴大自身的銷量，會采用賒銷的方式與客戶開展商業(yè)往來，但是在確定是否賒銷時缺少信用標準，以致使銷售人員盲目的進行賒銷，出現(xiàn)應收賬款大量的上漲。（五）內部會計控制不嚴《企業(yè)財務準則》中明確規(guī)定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作當中，并非都嚴格按照準則辦事，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對發(fā)生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。（2）應收賬款催收工作不力。相關人員態(tài)度消極，沒有設置專門的催收部門，使得應收賬款被拖欠時期超長，收回可能性減小。（3）長期不對賬。（4）不按規(guī)定確定壞賬損失。企業(yè)為滿足一時間的業(yè)績漂亮，將應收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應收賬款作為壞賬損失。四、提升公司應收賬款管理的對策（一）建立科學的經營理念，健全的考核制度 為了加強應收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業(yè)應嚴格實行貨款回收與銷售責任結合起來，在具體操作過程中，要根據審批權進行把關制約，每筆賒銷要手續(xù)完備嚴密，責任到人。同時，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到資金收回全過程負責，即把回款和銷售緊密結合起來，誰賒銷，誰收賬。使應收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項指標。使銷售完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，明確風險意識，加強貨款的回收。（二）建立應收賬款責任部門，健全約束體制寧波世永五金工具有限公司大量的應收賬款對不上、收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，因此企業(yè)應該設立應收賬款管理部門，建立起相應的管理流程。建立賒銷申報制度企業(yè)應建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發(fā)生。對所有的應收賬款都應當記錄下來，包括賒銷金額、賒銷時間、賒銷人、賒銷期限、有無擔保以及本企業(yè)經手人、責任人，并一式四份，分別由客戶、企業(yè)責任人、經手人、企業(yè)管理部門保管。責任部門應對其進行檢查，防止過度賒銷和應收賬款回收困難。強化日常管理，制定必要的激勵措施責任部門應該加強對企業(yè)銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債技巧、企業(yè)銷售、收款工作的程序和制度以及相關的經濟法律法規(guī)等方面的培訓，提高相關業(yè)務人員的專業(yè)素質和技術水平，改進單純以銷售額為依據的薪資政策，增加員工積極性。同時可以建立相應的激勵政策，提高催款人員收款的積極性。（三）建立相對獨立的信用部門，堅持信用評估制度 寧波世永五金有限公司為了加強應收賬款的管理，應根據業(yè)務發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，專門負責對應收賬款的管理，確保信用管理職能的實現(xiàn)。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。因此，信用部門必須堅持對申請賒銷的客戶進行信用狀況分析，根據對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。（四）制定具體的信用標準并有效的實施寧波世永五金有限公司要根據實際經營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用標準，并在經營活動中認真執(zhí)行，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理的目的，防范和化解應收賬款風險的重要措施。制定行之有效的信用標準，有助于銷售人員在接收客戶信用訂單時，可以根據信用標準給予或回絕客戶的信用訂單?？梢愿鶕髽I(yè)的信用標準向其明白提出付款時間及其他支付賒銷款項相關要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。信用標準也是銷售人員給予或回絕客戶的信用訂單的根據，不致于銷售人員盲目的接受信用訂單，使應收賬款大量上升，甚至產生呆賬、壞賬。（五）加強會計內部控制財務人員應嚴格按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，工作崗位設置中也要注意不相容職務的分離，如記錄主營業(yè)務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經手現(xiàn)金，以形成內部牽制，達到控制的目的。對于發(fā)票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關科目的金額進行核對，以防賬外債權的出現(xiàn)。當然，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備金。（六）制定最佳的收款政策在正常情況下，客戶應按信用條件的規(guī)定到期及時付款，履行職責。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應采取的收賬策略。企業(yè)對于不同信用質量的客戶要采取不同的收賬政策收取應收賬款。對于信用質量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質量差的客戶，應采取積極的、嚴格的收賬政策。企業(yè)在制定收賬政策時，應視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。此外，收款人員還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進行收賬。綜上所述，隨著全球經濟一體化的進一步深入，市場競爭日益激烈，中小企業(yè)企業(yè)要想不被淘汰,不發(fā)生應收賬款,一般是不可能的,我們不能否認賒銷能給企業(yè)銷售上的好處,但是因為應收賬款管理問題存在的諸多不利因素和中小企業(yè)本身的財力資歷，我們也不能相信賒銷是解決企業(yè)經營的靈丹妙藥。因此, 在應收賬款日益膨脹的同時，企業(yè)要控制應收賬款風險，加速應收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應在健全信用政策管理和加強內部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應收賬款投資，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內；而加強企業(yè)內部管理，挖掘內部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。五、參考文獻：[1] [J].中國總會計師, 2009，(02).[2] [M].北京:北京大學出版社，2005[3] [J].中國經貿, 2010，(01)[4] 2009，（12）[5] ：上海人民出版社，1995.[6] [J].(3)[7] [J].(4)[8] [J].(5)[9] [J].(7)[10] Horne ,John entals of financial management(11th edition).Economic Science press,2003.[11] Ben “the economics of factoring accounts receivable”.Journal of economics and business,1988.(50)