【導(dǎo)讀】蒀螁袇膄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈蒄薄襖羀芇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂罿衿莂莈羈羈膅蚇羇肅莀蚃羇芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅肂蒅蒁蠆肄羋莇蚈膆蒄螆蚇羆芆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚄芃膇螂蚄羃莃蚈螃肅膆薄螂膇莁蒀螁袇膄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羃芁蒃螇肆蒆荿袆膈艿蚈裊袈蒄薄襖羀芇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂罿衿莂莈羈羈膅蚇羇肅莀蚃羇芅膃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅肂蒅蒁蠆

　　

【正文】 往往容易對內(nèi)部控制 產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。 （ 1）對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差 內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。然而，包括我國財政 部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會 把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 13 政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達(dá)到令人滿意的效果。 （ 2）對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差 內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅 持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變） 的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。 企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。 （ 3）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差 企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局 在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂啤Ａ硗?，管理?dāng)局也有責(zé) 任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 14 工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對 經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。 目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí) 中，企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。所以，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會主義傾向，及時辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過 “不喪失控制的授權(quán) ”來保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。 Treaday 委員會于 2021 年頒布全新的 ERM中指出：董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險管理重要因素，董事會要在企業(yè)風(fēng)險管理 方面負(fù)總體責(zé)任。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進(jìn)行評價，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)： 第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種 “關(guān)鍵人模式 ”，實(shí)質(zhì)上是 “兩塊牌子 一套班子 ”，裁判員兼運(yùn)動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo) 致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不 “懂事 ”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。 第二，企業(yè)董事會很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 15 業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無法約束數(shù)量龐大的國有企業(yè)，結(jié)果在對企業(yè)進(jìn)行控制時，表現(xiàn)出行政上的超強(qiáng)控制 和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。 在這一模式下，經(jīng)理人員自然會利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會中就形成了 “內(nèi)部人 ”控制的局面，這些 “內(nèi)部人 ”代表著國家股或由政府控制的法人股。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。 在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負(fù)責(zé)。我國企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會的制度 ，但在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。從監(jiān)事會的權(quán)力地位看，我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實(shí)際上只是一個受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會等，許多監(jiān)事會成員在思想意識上缺乏監(jiān)督意識 ，無形中也削弱了監(jiān)事會的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險。 從監(jiān)事會的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。我國的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表由股東大會選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨(dú)立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級關(guān)系使他們在行 使監(jiān)督職權(quán)時大打折扣，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 16 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系 建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對企業(yè)實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個方面入手 : 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度 就必須要加強(qiáng)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。 建立風(fēng)險評估制度體系 控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開展的保證。它存在于整個機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評