【正文】 納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼?，貨幣資金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。，僅核對了銀行對賬單和調(diào)節(jié)表。因為“對賬”控制點沒有，與其相關(guān)的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對賬單字體明顯不同，2001年12月31日對賬單余額有手工改動痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實是偽造的）。項目組織管理方面存在的問題：審計計劃階段僅有業(yè)務(wù)約定書，沒有編制審計計劃，在審計總結(jié)中有這樣的描述：本次主要針對以下會計科目的重點項目及大額業(yè)務(wù)采取憑證抽查等方法進(jìn)行審計：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和損益類科目。從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場審計工作存在重大失誤，其一，對重點項目采用憑證抽查的方法是不當(dāng)?shù)模治鲂詮?fù)核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計方法；其二，從資產(chǎn)負(fù)債表分析，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金三個科目余額，分別占％、2％、1％；而貨幣資金和長期投資分別占資產(chǎn)比率為37％和45％，未作為審計重點。從審計工作底稿的內(nèi)容來看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁、憑證、合同等，具有強大證明力的審計證據(jù)明顯不足。質(zhì)量控制方面存在的問題：三級復(fù)核流于形式。從現(xiàn)有的工作底稿來看，項目經(jīng)理無任何復(fù)核記錄，部門主任僅簽了一個名字，質(zhì)監(jiān)部僅對長式報告的內(nèi)容等提出了5條復(fù)核意見。按《三級復(fù)核規(guī)范》、《審計程序執(zhí)行情況核對問卷》明確責(zé)任：項目經(jīng)理：未編制審計計劃并經(jīng)核準(zhǔn)；未詳細(xì)復(fù)核全部審計工作底稿；未編制完整的審計工作總結(jié)。部門主任：未對審計計劃進(jìn)行審核；未對重點審計項目工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)和審計程序執(zhí)行情況核對問卷（未簽字）。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計工作總結(jié)；未對重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。整改建議：綜上所述，這是一件嚴(yán)重的審計責(zé)任事故，雖然沒有人來追究我們的審計責(zé)任，但我們必須引以為戒。審計計劃批準(zhǔn)：一般項目由部門主任批準(zhǔn)，重大項目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；會計報表重要科目的審計，應(yīng)嚴(yán)格按審計程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計程序的改變，必須經(jīng)計劃批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。要嚴(yán)格按照本所《三級復(fù)核規(guī)范》執(zhí)行三級復(fù)核程序，并編制復(fù)核記錄。銀行存款的審計，按審計程序表規(guī)定所有余額均應(yīng)進(jìn)行函證；如客戶原因或其他原因不能進(jìn)行函證（如會計人員不配合，應(yīng)與最高層溝通）時，應(yīng)視為審計范圍受到限制，發(fā)表相應(yīng)的審計意見；當(dāng)存在部分未函證情況，經(jīng)判斷，可出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時，應(yīng)取得最高管理層的關(guān)于未函證余額的書面聲明。銀行審計案例2：某公司注冊資本67100萬元，業(yè)務(wù)范圍包括房地產(chǎn)、旅游等。至2002年6月30日，審計前公司資產(chǎn)113291萬元，負(fù)債3674萬元，凈資產(chǎn)109617萬元。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（即離任審計）。審計范圍包括母公司和納入合并范圍的酒店等四個核算單位。其中該酒店已委托經(jīng)營，至2002年6月30日，審計前酒店資產(chǎn)18589萬元（其中貨幣資金607萬元，占酒店資產(chǎn)總額的3％，占公司合并會計報表貨幣資金比例為6％），占公司合并會計報表資產(chǎn)比例為16％，負(fù)債553萬元，凈資產(chǎn)18035萬元。我所四名從業(yè)人員對該酒店進(jìn)行了審計，銀行存款科目由其中一人審計。審計時間是2002年7月25日至7月27日，審計收費18萬元，該項目無須單獨出具審計報告。經(jīng)審計，我所出具了長式審計報告，列示了審計確認(rèn)的2002年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和1996年1月至2002年6月的損益表，并對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了評價，未對貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，酒店出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款100多萬元，即銀行存款少100多萬元，并將些情況通報本所。經(jīng)查審計工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：：審計人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細(xì)賬、余額調(diào)節(jié)表、對賬單及資金明細(xì)表的復(fù)印件，無任何審計軌跡，：本項目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項目經(jīng)理編制的總體項目計劃并沒有對分公司和子公司的審計做出具體安排，審計總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計情況。該酒店審計小組也未根據(jù)總體審計計劃編制該子公司的審計計劃，子公司審計完成后也沒有編制審計總結(jié)，因此，看不出總體項目聯(lián)系和組織管理。：三級復(fù)核未認(rèn)真執(zhí)行。從現(xiàn)有的工作底稿來看，項目經(jīng)理無任何復(fù)核記錄，也未指定項目小組負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；部門主任僅簽了一個名字，質(zhì)監(jiān)部僅對長式報告的內(nèi)容等提出了書面復(fù)核意見。按《三級復(fù)核規(guī)范》、《審計程序執(zhí)行情況核對問卷》明確責(zé)任：項目經(jīng)理：審計計劃編制不規(guī)范，特別是對分公司、子公司的審計沒有詳細(xì)的安排，無法對其審計質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計工作底稿或指定項目小組負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計工作總結(jié)，也沒有要求項目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計總結(jié)。部門主任：未對審計計劃進(jìn)行審核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計工作總結(jié)。改進(jìn)建議：雖然該項目銀行存款余額不大，就本次舞弊的金額也僅占酒店總資產(chǎn)的l％，％，未超過審計重要性水平，但就該酒店銀行存款審計而言，仍是一件嚴(yán)重的審計責(zé)任事故，我們必須引以為戒。我們應(yīng)研究在具有多個會計主體，并劃分若干個審計小組的情況下，項目經(jīng)理對項目如何進(jìn)行組織管理的問題。項目經(jīng)理在編制審計計劃時，必須對各個審計小組的審計進(jìn)行具體的安排，對其審計質(zhì)量進(jìn)行控制，并指定小組負(fù)責(zé)人，明確其職責(zé)，通過計劃、總結(jié)、問題請示等溝通的形式，始終保持對整個項目的控制。一般情況下，項目經(jīng)理直接制定分公司、子公司審計計劃，項目小組執(zhí)行計劃，并保持與項目經(jīng)理的經(jīng)常溝通，記錄于審計工作底稿，項目經(jīng)理可以親自或委托項目小組負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。