【正文】 納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼?，貨幣資金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。，僅核對(duì)了銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。因?yàn)椤皩?duì)賬”控制點(diǎn)沒有，與其相關(guān)的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對(duì)賬單字體明顯不同，2001年12月31日對(duì)賬單余額有手工改動(dòng)痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實(shí)是偽造的）。項(xiàng)目組織管理方面存在的問題：審計(jì)計(jì)劃階段僅有業(yè)務(wù)約定書，沒有編制審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)總結(jié)中有這樣的描述：本次主要針對(duì)以下會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)項(xiàng)目及大額業(yè)務(wù)采取憑證抽查等方法進(jìn)行審計(jì)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和損益類科目。從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作存在重大失誤，其一，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用憑證抽查的方法是不當(dāng)?shù)?，分析性?fù)核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計(jì)方法；其二，從資產(chǎn)負(fù)債表分析，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金三個(gè)科目余額，分別占％、2％、1％；而貨幣資金和長(zhǎng)期投資分別占資產(chǎn)比率為37％和45％，未作為審計(jì)重點(diǎn)。從審計(jì)工作底稿的內(nèi)容來(lái)看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁(yè)、憑證、合同等，具有強(qiáng)大證明力的審計(jì)證據(jù)明顯不足。質(zhì)量控制方面存在的問題：三級(jí)復(fù)核流于形式。從現(xiàn)有的工作底稿來(lái)看，項(xiàng)目經(jīng)理無(wú)任何復(fù)核記錄，部門主任僅簽了一個(gè)名字，質(zhì)監(jiān)部?jī)H對(duì)長(zhǎng)式報(bào)告的內(nèi)容等提出了5條復(fù)核意見。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：未編制審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)核準(zhǔn)；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)。部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)和審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷（未簽字）。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計(jì)工作總結(jié)；未對(duì)重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。整改建議：綜上所述，這是一件嚴(yán)重的審計(jì)責(zé)任事故，雖然沒有人來(lái)追究我們的審計(jì)責(zé)任，但我們必須引以為戒。審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)：一般項(xiàng)目由部門主任批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)報(bào)表重要科目的審計(jì)，應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計(jì)程序的改變，必須經(jīng)計(jì)劃批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。要嚴(yán)格按照本所《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序，并編制復(fù)核記錄。銀行存款的審計(jì)，按審計(jì)程序表規(guī)定所有余額均應(yīng)進(jìn)行函證；如客戶原因或其他原因不能進(jìn)行函證（如會(huì)計(jì)人員不配合，應(yīng)與最高層溝通）時(shí)，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見；當(dāng)存在部分未函證情況，經(jīng)判斷，可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見時(shí)，應(yīng)取得最高管理層的關(guān)于未函證余額的書面聲明。銀行審計(jì)案例2：某公司注冊(cè)資本67100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)范圍包括房地產(chǎn)、旅游等。至2002年6月30日，審計(jì)前公司資產(chǎn)113291萬(wàn)元，負(fù)債3674萬(wàn)元，凈資產(chǎn)109617萬(wàn)元。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（即離任審計(jì)）。審計(jì)范圍包括母公司和納入合并范圍的酒店等四個(gè)核算單位。其中該酒店已委托經(jīng)營(yíng)，至2002年6月30日，審計(jì)前酒店資產(chǎn)18589萬(wàn)元（其中貨幣資金607萬(wàn)元，占酒店資產(chǎn)總額的3％，占公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表貨幣資金比例為6％），占公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)比例為16％，負(fù)債553萬(wàn)元，凈資產(chǎn)18035萬(wàn)元。我所四名從業(yè)人員對(duì)該酒店進(jìn)行了審計(jì)，銀行存款科目由其中一人審計(jì)。審計(jì)時(shí)間是2002年7月25日至7月27日，審計(jì)收費(fèi)18萬(wàn)元，該項(xiàng)目無(wú)須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)審計(jì)，我所出具了長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，列示了審計(jì)確認(rèn)的2002年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和1996年1月至2002年6月的損益表，并對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，未對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。審計(jì)報(bào)告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，酒店出納采用偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款100多萬(wàn)元，即銀行存款少100多萬(wàn)元，并將些情況通報(bào)本所。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：：審計(jì)人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細(xì)賬、余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單及資金明細(xì)表的復(fù)印件，無(wú)任何審計(jì)軌跡，：本項(xiàng)目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項(xiàng)目經(jīng)理編制的總體項(xiàng)目計(jì)劃并沒有對(duì)分公司和子公司的審計(jì)做出具體安排，審計(jì)總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計(jì)情況。該酒店審計(jì)小組也未根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制該子公司的審計(jì)計(jì)劃，子公司審計(jì)完成后也沒有編制審計(jì)總結(jié)，因此，看不出總體項(xiàng)目聯(lián)系和組織管理。：三級(jí)復(fù)核未認(rèn)真執(zhí)行。從現(xiàn)有的工作底稿來(lái)看，項(xiàng)目經(jīng)理無(wú)任何復(fù)核記錄，也未指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；部門主任僅簽了一個(gè)名字，質(zhì)監(jiān)部?jī)H對(duì)長(zhǎng)式報(bào)告的內(nèi)容等提出了書面復(fù)核意見。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：審計(jì)計(jì)劃編制不規(guī)范，特別是對(duì)分公司、子公司的審計(jì)沒有詳細(xì)的安排，無(wú)法對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿或指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)，也沒有要求項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計(jì)總結(jié)。部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計(jì)工作總結(jié)。改進(jìn)建議：雖然該項(xiàng)目銀行存款余額不大，就本次舞弊的金額也僅占酒店總資產(chǎn)的l％，％，未超過審計(jì)重要性水平，但就該酒店銀行存款審計(jì)而言，仍是一件嚴(yán)重的審計(jì)責(zé)任事故，我們必須引以為戒。我們應(yīng)研究在具有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，并劃分若干個(gè)審計(jì)小組的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目如何進(jìn)行組織管理的問題。項(xiàng)目經(jīng)理在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)各個(gè)審計(jì)小組的審計(jì)進(jìn)行具體的安排，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，并指定小組負(fù)責(zé)人，明確其職責(zé)，通過計(jì)劃、總結(jié)、問題請(qǐng)示等溝通的形式，始終保持對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的控制。一般情況下，項(xiàng)目經(jīng)理直接制定分公司、子公司審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目小組執(zhí)行計(jì)劃，并保持與項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)常溝通，記錄于審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目經(jīng)理可以親自或委托項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。