【正文】 級差地租的源泉。絕對地租的概念與產(chǎn)權(quán)的收益(權(quán))是基本等同的。新制度經(jīng)濟學中關(guān)于收入與分配的討論主要集中在(產(chǎn)權(quán)中的)所有權(quán)與收益權(quán)上。國外政府對其資源所有權(quán)的利益體現(xiàn)的收入來源主要是對資源開采征收權(quán)利金，也有些國家采用征稅的方式。國際上對于權(quán)利金是一種稅還是一種費在認識上也存在不同。權(quán)利金作為一種稅，相當于是一種不動產(chǎn)所得稅，是礦產(chǎn)資源所有權(quán)在不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡礦業(yè)權(quán)而取得的收益并對之課征的稅收，是對納稅人(礦業(yè)權(quán)人)支配擁有的非其所有的財產(chǎn)權(quán)(從所有權(quán)中分離出的礦業(yè)權(quán))所征收的稅收。但權(quán)利金不是由稅務(wù)部門征收的，由于它是一個專門的領(lǐng)域，為降低征收成本，由礦政管理部門負責征收，因而有別于一般的“稅”。權(quán)利金作為一種費，如美國認為權(quán)利金是美國財政最大的一筆非稅收入，但其源于國家的財產(chǎn)所得，收繳后進入國家財政，又區(qū)別于一般的“費”。 國內(nèi)的相關(guān)研究自1984年資源稅在我國開征以來，資源稅費制度對于維護國家礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)益，促進資源的合理開發(fā)利用，保護生態(tài)環(huán)境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現(xiàn)，引起了國內(nèi)學術(shù)界的廣泛關(guān)注和討論，其中的焦點集中于“稅費并存”問題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類型的資源稅費是否應該保留或合二為一，或者資源稅本身即應直接予以廢止。苗建偉等人認為，即使礦產(chǎn)資源通過拍賣其開發(fā)權(quán)來達到礦產(chǎn)資源的有償使用，但是對于原來征收的礦產(chǎn)資源補償費也不應被取締。因為資源補償費本質(zhì)上是對國家進行的資源普查投入的補償，必須予以回收以保證國家新的普查工作的資金來源。而資源稅的存在形式應是國家或政府為實現(xiàn)其職能需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定標準，為應付公共支出而強制、無償取得財政收入的一種形式，作為一種經(jīng)濟杠桿，應起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的作用2。，作為資源的基本租金，以資源租金(權(quán)利金)的形式計征。吳鑒認為，國家作為礦產(chǎn)資源的所有權(quán)人對采礦權(quán)人征收的各種有明確的經(jīng)濟內(nèi)涵的費用—礦山地租，是天經(jīng)地義的事情，資源稅普遍征收、級差調(diào)節(jié)，對采礦權(quán)人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產(chǎn)資源補償費中才是正途3。王廣成楊人衛(wèi)5均認為，資源補償費和資源稅二者都是礦產(chǎn)資源價值的實現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，而這在稅理上是重復的，所以應將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計征。陶樹人等也建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補償費為“優(yōu)質(zhì)資源稅”，使之真正成為補償資源所有權(quán)人的優(yōu)質(zhì)資源級差收益，費用原則上納入國家預算管理，考慮到歷史上已經(jīng)形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認為，應參照國外的權(quán)利金制度，將資源稅與資源補償費統(tǒng)一合并為“資源稅”，以理順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系，從而減少征收成本，便于政府統(tǒng)一管理7。袁懷雨認為，礦產(chǎn)資源隨著開采只會減少，直至消失，不可能要求其在經(jīng)營(開采)中保值、增值，只能要求國家對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)必須在經(jīng)濟上得以體現(xiàn)—獲取被消耗掉的礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)收益。前者為礦產(chǎn)資源作為一種國有資產(chǎn)的價值，即礦產(chǎn)資源在被勘查之前就具有的原有價值，體現(xiàn)為礦業(yè)的超額利潤(絕對礦租和第一形態(tài)級差礦租)，由其所有者—國家以礦產(chǎn)資源權(quán)利金的形式加以征收(以此取代資源稅和資源補償費)。后者為收取礦業(yè)權(quán)使用費與國家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價款。資產(chǎn)性礦產(chǎn)資源管理必須保障在礦業(yè)經(jīng)營 活動中這兩種國有資產(chǎn)的收益不致流失，否則國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)只是一句空話8。，應予以廢止。鮑榮華等人認為，1984年開征礦產(chǎn)資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，即對礦山超額利潤部分的征稅，屬于級差地租性質(zhì)。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產(chǎn)資源稅開征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級差收益的作用，因此應取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關(guān)鳳峻從土地的剩余征稅出發(fā)，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的。進而把土地與礦產(chǎn)作類比，說明了由于資產(chǎn)所有者不同，決定的地租(礦租)和土地稅(礦產(chǎn)稅)的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒有立稅的理論依據(jù)，補償費理論解釋存在錯誤’“。從“財產(chǎn)權(quán)利第一，政治權(quán)利第二”的原則出發(fā)，國家只要擁有財產(chǎn)權(quán)利，就應首先充分利用這種權(quán)利。棄財產(chǎn)權(quán)利不用而動用政治權(quán)利，是對政治權(quán)利的濫用和浪費，也即是國家機關(guān)放棄了維護“社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯”這一原則的義務(wù)，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛華等人認為，礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源(水資源例外)。當發(fā)現(xiàn)礦床后，消耗多少儲量(資產(chǎn))就減少多少儲量(資產(chǎn))，因而礦產(chǎn)資源的消耗是得不到補償?shù)?，也不能增值，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)(儲量)的增加是通過生產(chǎn)要素的追加得來的，與所消耗的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)無關(guān)。應取消現(xiàn)行征收的礦產(chǎn)資源補償費’2。2我國現(xiàn)行的資源稅費制度我國現(xiàn)行的資源稅是依據(jù)1994年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》執(zhí)行的資源稅。凡在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位或個人，都應按規(guī)定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴隨開采的其它應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定使用稅額的，應按主礦產(chǎn)品視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅按產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計征依據(jù)按照從量定額辦法征稅，即應稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，稅率為幅度定額稅率。具體計算公式為:應納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的應稅產(chǎn)品，應該分別核算，不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負責征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅?，F(xiàn)行的資源稅主要體現(xiàn)了三個原則:一是統(tǒng)一稅政，簡化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個稅目，簡化原鹽稅征稅規(guī)定。二是以普遍征收，級差調(diào)節(jié)為原則，擴大了資源稅的征稅范圍，并規(guī)定生產(chǎn)應稅資源產(chǎn)品的單位和個人都必須繳納一定的資源稅。三是資源稅的負擔與流轉(zhuǎn)稅負擔結(jié)構(gòu)的調(diào)整作了統(tǒng)籌考慮，一部分原材料產(chǎn) 品降低的增值稅負擔轉(zhuǎn)移到了資源稅。 9 8 4年，我國開征了資源稅． 當時只對開采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開征，并且按照銷售利潤率超過 1 2 ％的利潤部分征稅． 1 9 9 4年，我國對原有資源稅進行了改革，形成了現(xiàn)行的資源稅． 規(guī)定不再按超額利潤征稅，而按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率． 其征稅對象為開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，并且把征稅范圍擴大為7個稅目： 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽． 1 9 9 4年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒發(fā)生變化．近年來國家又快了資源稅改革步伐，2 0 0 3年以來中國陸續(xù)調(diào)高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權(quán)部分省、市擴大資源稅的征收范圍，如2 0 0 6年又開征了被稱為“ 石油暴利稅” 的石油特別收益金． 目前，資源稅還處在進一步改革之中．隨著我國社會、經(jīng)濟的發(fā)展，對 自然 資源需求越來越大，經(jīng)濟飛速發(fā)展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)越來越不能發(fā)揮應有的作用了．我國現(xiàn)行的資源稅制度主要具有以下特點: 第一，實行資源的有償使用。一般來說，國家可以憑借自然資源所有權(quán)向資源開發(fā)經(jīng)營者收取租金，也可以憑借行政權(quán)力征收稅費。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者，因此在對資源開發(fā)利用時，國家通過征收資源稅的方式實現(xiàn)資源的有償使用。凡在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應稅資源產(chǎn)品的單位或個人，都要依法納稅。這其中包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體經(jīng)營者和其他個人。對開采原油、天然氣的中外合作油(氣)田企業(yè)暫不征收資源稅，另按規(guī)定征收礦區(qū)使用費。第二，只對特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產(chǎn)資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動物資源等。但我國現(xiàn)行資源稅的征稅對象并不是全部自然資源，也不是對所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對部分礦產(chǎn)資源和原油進行征稅。其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油和其他人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品。金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石:鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。第三，普遍征收，級差調(diào)節(jié)。資源稅根據(jù)各礦山的儲量狀況、開采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規(guī)定了不同級別的征稅標準，一個礦區(qū)一個稅率，納稅人具體適用的稅額由有關(guān)部門根據(jù)其開采狀況在幅度內(nèi)予以確定，從而調(diào)節(jié)各個資源開發(fā)者和使用者的級差收入。第四，實行從量定額的計稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計征。這種征收方法只與開采量或銷售量有關(guān)，與生產(chǎn)成本或銷售價格無關(guān)。便于計征和繳納，便于設(shè)計差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點，維護資源稅產(chǎn)地的利益。資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，其在提高資源利用效率、增加國家財政收入、創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境、促進各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。第一，有利于提高資源利用效率，促進資源合理開采。國家開征資源稅，根據(jù)資源開發(fā)條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開發(fā)利用，有效減少資源浪費造成的損失。另一方面，也有利于激勵經(jīng)營者出于自身利益的考慮，積極提高技術(shù)水平，建立有效的企業(yè)管理機制，從而提高資源的開發(fā)利用率，最大限度地合理開發(fā)和節(jié)約資源。第二，有利于增加國家的財政收入。資源稅的開征，體現(xiàn)了國有資源的有償使用原則，有利于國家財政資金的累積，為社會發(fā)展做出貢獻。資源稅作為絕對地租，參與資源價格的形成過程，改變了過去無償開采和使用資源的狀況。資源稅作為級差地租，能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入。將絕對地租和級差地租收歸國有，保障了國家作為資源所有者的合理收益。第三，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。我國地域遼闊，各個地區(qū)的資源賦存狀況以及開發(fā)、運輸?shù)碾y易程度存在和很大的不同。資源儲量高、條件好、品味高、開采容易的企業(yè)生產(chǎn)成本較低，反之則較高。由于礦產(chǎn)企業(yè)多為產(chǎn)品價格的接受者，難以通過自主定價轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)成本，成本的高低直接決定了礦產(chǎn)企業(yè)的利潤水平，從而在利潤分配上失去了合理的基礎(chǔ)。開征資源稅，可以調(diào)節(jié)不同資源條件下企業(yè)間的收入，對資源條件好的企業(yè)課征較高的資源稅以將其超額利潤收歸國有，對資源條件較差的企業(yè)則可通過稅收優(yōu)惠或補貼等方式對其進行補償，從而使企業(yè)的利潤能夠大體反映其主觀努力程度和生產(chǎn)管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業(yè)之間的競爭創(chuàng)造了一個公平的環(huán)境，使企業(yè)能夠在平等的基礎(chǔ)上展開競爭，調(diào)動企業(yè)積極性，提高生產(chǎn)效率。第四，有利于促進各個地區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國資源分布不均，資源富集的地區(qū)往往是經(jīng)濟發(fā)展比較慢的地區(qū)，例如西部地區(qū)。開征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當?shù)氐墓卜?wù)，改善當?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境，化資源優(yōu)勢為經(jīng)濟優(yōu)勢。另一方面，開征資源稅能夠增強資源所在地恢復和保護環(huán)境的能力，彌補因資源開采造成的環(huán)境破壞和損失，為開發(fā)和尋找新的資源創(chuàng)造條件，從而實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發(fā)和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》由于各種原因，只規(guī)定了對原油、鹽等7種礦產(chǎn)品開征資源稅。然而，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，只對這幾類資源征稅的范圍明顯過窄。首先，無法有效地保護自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。目前，森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已十分普遍，不對這些資源征收資源稅會導致資源破壞現(xiàn)象十分嚴重，不利于整個經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；其次，不能體現(xiàn)稅收公平原則。同樣是被開采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價格比非稅資源的價格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能相悖。我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量:(一)納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。由此可見，現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)。納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。由于資源稅的計算以產(chǎn)量而不是儲量為基數(shù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業(yè)難以抵擋利潤的誘惑，往往采取掠奪式開采。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示，中國煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100萬噸的煤礦，有的只開采了10萬噸就被廢棄，還有 90萬噸被白白浪費。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規(guī)范，采掘要求其回采率應為80%一90%。同時，資源稅全部從量征收，實行的是遞減稅，征稅多少與礦產(chǎn)品市場價格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，不利于改善礦業(yè)投資環(huán)境，更重要的是不能通過稅收這個重要經(jīng)濟手段實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的調(diào)控，這一點在2003年下半年開始的宏觀調(diào)控中顯得十分突出，由于需求和運力的原因，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應有的資源收益，重要的是國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)整手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平另外，征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一。如沙、石資源的課稅數(shù)量按噸計算，而開采、使用數(shù)量是以立方米計算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數(shù)量不準確，為相關(guān)人員尋租行為提供了可能性。由于資源在市場中的一般價格由劣等資源價格決定，并遵從優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的規(guī)律?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差