【導(dǎo)讀】（一）商業(yè)銀行會計風險的基本概念···································································1

　　

【正文】 風險缺乏有效的披露。 （三）會計核算方法的特殊性。總體而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與一般企業(yè)的會計核算方法是類似的，主要包 括：設(shè)置會計科目 (賬戶 )、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，在具體運用上則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。主要是商業(yè)銀行會計將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列，會計核算與各項業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于商業(yè)銀行會計聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強，要求商業(yè)銀行按日提供會計報表，做到日清月結(jié)。 （四）會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風險防范意識 現(xiàn)代銀行是高度專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管是管理人員還是一般業(yè)務(wù)人員。而目前我 國商業(yè)銀行特別是幾家國有商業(yè)銀行職工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對會計操作程序不熟悉，對許多重要的內(nèi)控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴，不能及時地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認真履職，甚至利用工作之便鋌而走險，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人利益，給業(yè)務(wù)經(jīng)營埋下了“禍根”。 三、防范銀行會計風險的對策 （一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系 1．盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益和企業(yè)利用 會計系統(tǒng)監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的開展以及會計風險防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實處?？尚械霓k法就是在保證國家控股的前提下，將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風險防范獲得強勁的原動力。 2．改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行集中管理的三級核算體制。即在總行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一會計管理的前提下，全行設(shè)置若干個大區(qū)核算中心（分行數(shù)據(jù)處理中心），一個中心負責處理若干個基層分行的會計數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送 到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù) 據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標直接面向基層分行；但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，旨在保護基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營風險的前提下，有效防止會計信息被人為篡改。同時它還可以極大地增強會計信息的效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可推行基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，以保證全行集中統(tǒng)一的會 計管理落到實處，有效防范和化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。 （二）深化銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機制，構(gòu)建高效會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng) 1．實現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應(yīng)的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化相應(yīng)進行調(diào)整的有機整體；三是 樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。 2．運行過程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)。事前控制主要包括銀行風險預(yù)警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。而要使這些指標真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會計分析和信息反饋制度。當會計人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題，對會計分析例會的分析結(jié)果持有異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反饋情況。事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控，將風險指標作為主要責任指標之一落實 到各個責任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，指標值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取措施進行修正。事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。關(guān)鍵是要抓好對機構(gòu)負責人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺性。 （三）加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，提高信息的使用價 值 1．完善會計報表體系，加強銀行風險防范。在 現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，單獨編制一張補充報表，將風險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負債等基層行風險信息補充進去，以正確評介經(jīng)營成果，防范會計風險。 2．建立有關(guān)“充分揭示”的責任制度。 按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項，均由會計人員在會計報表中充分揭示。如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況；利潤中的應(yīng)收款比例及其狀 況；籌資的實際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保全情況；擁有擔保物、抵押物的狀況；重大事項的變更等等。 3．不斷完善銀行會計科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風險得到及時、充分的揭示。 （四）進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件 1．提高呆帳準備金提取比例。改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先，按照貸款風險分類的五級分類結(jié)果，計提相應(yīng)比例的專項呆帳準備金，以此彌補和 抵御已經(jīng)識別的信用風險。其次，針對風險較大的某個地區(qū)、行業(yè)的貸款，以及同樣存在風險的拆放同業(yè)、融資租賃等資產(chǎn)專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象，當這幾項準備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御可能出現(xiàn)問題的款項而發(fā)生的呆賬風險損失之后，可不再計提呆賬準備金。第三，完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過于繁雜的狀況，將經(jīng)確認已倒閉、破產(chǎn)企業(yè)及超期時間過長（例如３年以上）的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額，在上級主管部門認定的基礎(chǔ)上予以核銷。 這樣做既符合權(quán)責發(fā)生制原則下的損失分期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。 2．加強會計人員職業(yè)道德教育。對會計人員進行職業(yè)道德教育，做到誠實守信、堅持準則，保證會計信息的真實性、完整性。對在會計工作中有章不循、思 想不純的人員予以撤換；對于在崗位考核中不合格的工作人員責令其下崗或另謀它職，不斷提高會計隊伍的戰(zhàn)斗力和整體素質(zhì)，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計風險的漏洞。 參考文獻 [1] 華俊 ,孫麗 .《銀行會計學(xué)教程》 .立信會計出版社 ,2021 [2] 宋菁 . 《防范商業(yè)銀行會計風險》 .《金融時報》 ,2021,7 [3] 宋壽田 ,宋丹蒂 . 金融會計風險淺析 .《金融會計》 ,2021,9 [4] 張以寬 .《會計制度設(shè)計》 .中國財政經(jīng)濟出版社 ,2021 [5] 周勤業(yè) .《審計學(xué)》 . 中國財政經(jīng)濟出版社 ,2021 [6] 汪艷陽 . 《基于內(nèi)控理論的商業(yè)銀行會計風險管理存在的問題和對策》 . 《財會研究》， 2021,7