【正文】 直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內(nèi)部控制不健全，崗位設(shè)置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨(dú)斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內(nèi)部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。內(nèi)部控制制度缺乏有效性我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個方面。（1）內(nèi)部控制制度的設(shè)置受成本限制。在內(nèi)部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個單位的經(jīng)濟(jì)資源都是稀缺的。因此實(shí)施內(nèi)部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應(yīng)遵循成本效益原則，即實(shí)施內(nèi)部控制必須以制定和實(shí)施內(nèi)部控制投入成本小于實(shí)施內(nèi)部控制共 12頁，第 2 頁 而取得的收益為前提條件。由于實(shí)施內(nèi)部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進(jìn)行合理控制，所以內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。（2）崗位設(shè)置缺乏牽制性。中小企業(yè)經(jīng)營任務(wù)簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（3）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。（4）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，導(dǎo)致集權(quán)管理，經(jīng)營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行“家長式”管理，獨(dú)斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，把內(nèi)部控制制度當(dāng)成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度形同虛設(shè)。由于領(lǐng)導(dǎo)帶頭破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制理念淡薄目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計(jì)控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內(nèi)部控制會約束他共 12頁，第 3 頁 們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內(nèi)部控制制度，習(xí)慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員也混進(jìn)財會隊(duì)伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨(dú)斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實(shí)成果評價管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內(nèi)部控制在成本上可能對眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠(yuǎn)效益。內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化眾所周知，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。但是，現(xiàn)實(shí)中有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨(dú)立性不夠，一般存在重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效?，F(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財會部門，僅履行會計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)。另外內(nèi)部審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識左右，審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，總經(jīng)理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權(quán)威性，內(nèi)部控制部門置于一個兩難的境地，很難有什么作為；加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高專業(yè)水平低，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識，也使得內(nèi)審風(fēng)險大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，并及時加以改進(jìn)。但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，從業(yè)人員素質(zhì)較低等原因，內(nèi)部監(jiān)督職能也已嚴(yán)重弱化，不能對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的考核獎懲機(jī)制還不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認(rèn)真共 12頁，第 4 頁 地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。不重視企業(yè)文化中小企業(yè)文化建設(shè)對于其內(nèi)部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認(rèn)識不夠明確，沒有重視有關(guān)內(nèi)部控制的企業(yè)文化的建設(shè)，因此，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的目標(biāo)和制度不能充分的了解，缺乏內(nèi)部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)，它采用的是個體經(jīng)營的方式，管理者進(jìn)行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。組織結(jié)構(gòu)不合理在中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務(wù)較多，擠掉了考慮決策的時間，溝通不足，無法協(xié)調(diào)，企業(yè)的重大組織建設(shè)和重大人員調(diào)整往往都是由企業(yè)的高層內(nèi)部控制者來決定，下屬公司的組織建設(shè)和人員調(diào)整是由企業(yè)的下屬公司的經(jīng)理決定。但由于當(dāng)前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)，往往由于企業(yè)的內(nèi)部控制者忙于其他事務(wù)而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不能迅速適應(yīng)組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應(yīng)環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。“麻雀雖小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結(jié)構(gòu)，才能改善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應(yīng)充分認(rèn)識到：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，內(nèi)部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。共 12頁，第 5 頁 因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立科學(xué)的內(nèi)控體系，形成一個健全、完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。在中小企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制制度鑒于當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，需要做好以下四點(diǎn)。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用的預(yù)算編制和審批制度，明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費(fèi)用的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。單位應(yīng)當(dāng)建立合理的成本費(fèi)用預(yù)算制度以及內(nèi)部報告制度，實(shí)時監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，對于實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時查明原因并作出相應(yīng)處理。對需追加的成本費(fèi)用預(yù)算，單位應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。結(jié)合實(shí)際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，構(gòu)建一套適合本企業(yè)的行之有效的內(nèi)部控制制度。第二，著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。第三，加強(qiáng)對資產(chǎn)領(lǐng)域的控制。一要建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金收支要遵守有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定，做到每日現(xiàn)金收入存入銀行，每日結(jié)存，每月與銀行對賬；對現(xiàn)金加強(qiáng)管理，企業(yè)的每一筆收入或支出都要及時入賬，并考核其真實(shí)與合規(guī)性；加強(qiáng)支票管理，定期取得銀行對賬單，并由出納員與記賬員以外的不接觸現(xiàn)金收入和會計(jì)記錄的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二要建立應(yīng)收賬款的有效管理機(jī)制，按時進(jìn)行賬共 12頁，第 6 頁 務(wù)分析和編制貨款回收進(jìn)度表，并且把應(yīng)收賬款的回收工作落實(shí)到銷售人員，并與銷售人員的業(yè)績掛鉤，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行―誰銷售誰收款‖的方法，以確保應(yīng)收賬款的按時收回。三要加強(qiáng)對銷售、采購等容易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)的控制。對于銷售，應(yīng)經(jīng)常審核應(yīng)收賬款的收賬情況、商品的發(fā)出情況，及時更新存貨出入庫；對于購貨支出，應(yīng)明確規(guī)定采購的批準(zhǔn)權(quán)限，并由專門人員審核購貨訂單，建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、發(fā)出、退回、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有手續(xù)完整、真實(shí)正確可靠的憑證為依據(jù)，定期進(jìn)行總帳、明細(xì)帳、保管卡的核對工作，正確反映庫存數(shù)量，并由會計(jì)稽核人員和內(nèi)部審核人員定期或不定期進(jìn)行抽查核實(shí)。在監(jiān)管過程中，如果因?yàn)E用職權(quán)，疏忽大意，出現(xiàn)的浪費(fèi)現(xiàn)象要進(jìn)行通報批評并落實(shí)獎懲制度。第四，加快中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立有利于激發(fā)產(chǎn)權(quán)主體的積極性，有利于組織社會高效的生產(chǎn)，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，有利于推動中小企業(yè)又好有快地發(fā)展，然而中小企業(yè)在目前發(fā)展中還存在著現(xiàn)代企業(yè)制度方面的種種約束。家族式經(jīng)營模式是一種落后的管理模式，中小企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展就必須實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，改進(jìn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)，實(shí)施現(xiàn)代化管理。提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要從以下三個方面入手。首先，提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理理念，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全，企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份共 12頁，第 7 頁 保障。其次，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。作為企業(yè)會計(jì)控制的主體，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)性會計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。最后，加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識的教育，只有企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)