【正文】 業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不清理核對，不及時進(jìn)行催收，造成應(yīng)收帳款回收不及時、應(yīng)收賬款多年掛賬、呆壞帳損失嚴(yán)重。這不僅有利于不良分子利用這個資金管理漏洞，貪污轉(zhuǎn)移大量資金，而且還使企業(yè)資金利用率大打折扣甚至造成資金流失。對于需要大量資金來發(fā)展的中小企業(yè)而言這無疑是雪上加霜。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，會計(jì)信息失真，不按規(guī)定公允反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及盈利情況。賬目混亂，賬實(shí)不符，弄虛造假，主觀篡改企業(yè)收入、費(fèi)用，虛增或虛減利潤。據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年至今，深交所和上交所公開譴責(zé)的公司就有幾十家，包括ST天潤、*ST百科、承德露露、振東制藥、彩虹精化、熊貓煙花、美達(dá)股份、萬福生科等等。A股歷史上，上市公司的財(cái)務(wù)造假案一直沒有中斷，在銀廣夏、綠大 3 地事件之后又有因用重大合同忽悠投資者的彩虹精化以及最近被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告造假的萬福生科。根據(jù)有關(guān)報(bào)告說，、。更令人震驚的是，萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)告造假不僅僅是在2012年的報(bào)表上。根據(jù)相關(guān)的報(bào)告，從2008—2011年，、。萬福生科連續(xù)幾年都存在財(cái)務(wù)造假，而且虛報(bào)利潤上達(dá)億元，這不得不使人懷疑企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是否存在嚴(yán)重問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)這么嚴(yán)重的錯誤，這不僅僅是會計(jì)人員的過失了，企業(yè)管理層和決策層也有著不可退卻的責(zé)任。在企業(yè)經(jīng)營管理方面的獨(dú)斷專行，管理層和決策層在資金投資和周轉(zhuǎn)調(diào)度方面的決策中不以具體情況做決策，而一意孤行出現(xiàn)重大失誤；管理層和決策層收受賄賂、貪污、挪用公款等行為給公司帶來的問題等。我國的中小企業(yè)大多數(shù)是以家族企業(yè)的形式成立的，一般都沒有很明確的劃分所有者和經(jīng)營者，基本還存在所有者和經(jīng)營者是同一人的情況，采用最簡單的集權(quán)式管理，實(shí)權(quán)大多掌握在該企業(yè)的創(chuàng)立者手里。這種家族企業(yè)，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模小，在經(jīng)營管理上往往容易形成一個家族領(lǐng)袖來決定有關(guān)企業(yè)的所有重大決策和措施，僅僅憑企業(yè)主的主觀意識處理企業(yè)的日常事務(wù)，缺乏一定客觀性。在對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行決策時，管理者缺乏約束性，主要由其主觀決定。三、中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制問題的原因分析影響中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有效性的因素有很多，有企業(yè)自身的因素、人員自身的因素，還有制度本身的因素。對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，不應(yīng)該只對會計(jì)部門和其人員的控制，還應(yīng)該對所處的環(huán)境等方面的入手?？傮w來說中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的影響因素有：企業(yè)管理層的認(rèn)可度、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制度的設(shè)定和人員的素質(zhì)。(一)管理者的認(rèn)可度不夠近年來我國的中小企業(yè)像春天的竹筍般的快速發(fā)展，并且中小企業(yè)的組成形式也是多種多樣，有股份制有限公司、合伙制公司、獨(dú)資公司等，但是我國的中 小企業(yè)大多數(shù)是以家族企業(yè)的形式成立的，在管理層上，基本存在著所有者和經(jīng)營者是同一人的情況，管理者高度集中權(quán)力。創(chuàng)業(yè)初期的家族企業(yè)，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模小，這時期以血緣、親緣為紐帶的家族成員是其主要的人力資源。由于擁有血緣關(guān)系的原因，具有高度認(rèn)同感和歸屬感的家族成員會為家族事業(yè)的發(fā)展而努力奮斗，管理者發(fā)出的指示可以有效的執(zhí)行，使得企業(yè)高效率的運(yùn)行。這個時候，管理者會認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制相對于企業(yè)沒有太大的意義，所以企業(yè)沒有建立有必要的內(nèi)部會計(jì)控制制度。還有一些企業(yè)管理者缺乏財(cái)務(wù)有關(guān)的知識，對于內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識存在誤區(qū)，沒能正確理解內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)的重要作用，使得內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)中只是一種虛有的形式。實(shí)際工作中的指示參考標(biāo)準(zhǔn)都取決于管理者自身的思想。由此可見，要對企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵在于企業(yè)管理者。(二)內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不完善內(nèi)部會計(jì)控制制度就好比社會中的規(guī)章、規(guī)則，要求大家共同遵守辦事規(guī)程和行動準(zhǔn)則來制約人們的主觀意識，為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約。在不相容職務(wù)分離控制、會計(jì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)控制這幾個內(nèi)部會計(jì)控制重要方面中。其中以不相容職務(wù)分離控制為基礎(chǔ)，它是一個全面內(nèi)部會計(jì)控制制度必不可少的部分。一個人同時兼任兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)時，在工作過程中時常發(fā)生錯誤的可能性會更大，則這兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)就是不相容職務(wù)了。為了減少發(fā)生錯誤的可能性，就要實(shí)行不相容職務(wù)分離控制的制度，將不相容職務(wù)分別由不同的人員或部門來任職，使它們之間具有相互監(jiān)督的作用。但是在中小企業(yè)中往往連最基本的不相容職務(wù)的分離控制都沒有做到，談其他方面的控制就沒有意義了，中小企業(yè)最明顯的現(xiàn)象是賬簿、錢財(cái)?shù)墓芾頉]有分離，往往是只有會計(jì)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)處理還兼顧錢財(cái)?shù)谋９?，這就使得錢財(cái)跟賬簿由一人管理。沒有職權(quán)的限制，沒有監(jiān)督的存在，權(quán)力就有可能泛濫，就出現(xiàn)了造假、白條抵庫、挪用公款、私吞賬款等一系列的事件發(fā)生。真正做好內(nèi)部會計(jì)控制就要做到不相容職務(wù)分離，出納與會計(jì)是兩個不相容的職務(wù)必須將其分開管理，出納負(fù)責(zé)錢財(cái)，會計(jì)負(fù)責(zé)賬簿。5(三)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理組織機(jī)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)把人、財(cái)、物按一定的形式和結(jié)構(gòu)有成效地組合起來開展活動，一個企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置由管理幅度和管理層次決定。管理幅度就是管理的寬度，是指一個人能最有效地管理下屬的最大數(shù)量。管理層次是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的管理層的層數(shù)。兩者是相對的概念，反向相關(guān)，一者大就必然造成另一者小，所以企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上就要從實(shí)際出發(fā)找到兩者的平衡點(diǎn)。中小企業(yè)中機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般都是管理幅度寬而管理層次少，管理幅度寬就會使得許多管理職能集中在一個人身上，而一個人的管理能力會受精力、體力、時間和知識的限制，要管理的面太寬、事務(wù)多，就會管不好。管理幅度寬了就必然導(dǎo)致管理層次少了，管理層次的多少直接影響的是職位的晉升。管理層次的減少，使得職位晉升的可能性也降低了。中小企業(yè)想方設(shè)法的控制企業(yè)的成本費(fèi)用，以賺最大利潤，成本費(fèi)用的減少導(dǎo)致雇傭的員工自然也要減少，在有些工作沒人做的情況下，一個人就要分擔(dān)多種工作。但是一個人管理的幅度增大了、管理的事務(wù)多了，管理的效率也就低降，企業(yè)的經(jīng)營情況也就下降了。其次中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)通常都不是根據(jù)職能劃分、相互制衡的管理辦法來設(shè)置，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。牽制性主要表現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)制度上。如員工報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用必須具備相應(yīng)的原始憑證及辦理相關(guān)審批手續(xù)，而會計(jì)人員要復(fù)核審批程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊全、金額是否正確最后才能給員工報(bào)銷。中小企業(yè)賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失、挪用公款等諸多問題屢禁不止，主要還是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)在崗位設(shè)置上缺少牽制性，會計(jì)人員在處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時存在缺少審批程序及單據(jù)、手續(xù)不齊全的現(xiàn)象，缺少相關(guān)人員的檢查監(jiān)督。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，忽視了對橫向各部門間的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致同級間各部門間缺乏必要的交流。就拿企業(yè)采購材料來說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為申請、批準(zhǔn)、采購、付款、記錄等步驟，涉及到生產(chǎn)部門、采購部門、驗(yàn)收部門、保管部門、會計(jì)部門等。如果這些部門間缺少信息的交流，那么往往會出現(xiàn)采購的材料不合生產(chǎn)所需、會計(jì)部門不知采購材料款、材料短少等等事項(xiàng)。只有同級部門之間經(jīng)常交流業(yè)務(wù)信息、相互之間監(jiān)督制約，才能保證采購材料的數(shù)量和質(zhì)量，這樣支付給供應(yīng)商的貨款才會準(zhǔn)確，達(dá)到控制材料采購的目的。6(四)內(nèi)部會計(jì)控制人員素質(zhì)參差不齊中小企業(yè)往往為了控制人工成本的開支，通常會選著一些薪酬要求較低的員工，這就造成了企業(yè)會計(jì)人員學(xué)歷低，專業(yè)水平不高。按照會計(jì)準(zhǔn)則中的明文規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員必須持有會計(jì)從業(yè)資格證書，只有持有相應(yīng)資格證書的人員才能從事會計(jì)工作，否則企業(yè)不得聘用其從事會計(jì)工作。但是在有些中小企業(yè)為節(jié)約開支經(jīng)常招聘一些還沒有獲得會計(jì)從業(yè)資格證的人員從事會計(jì)工作，由于他們?nèi)鄙贂?jì)工作日常中所擁有的技能知識，導(dǎo)致他們很難處理企業(yè)的日常會計(jì)工作，會計(jì)信息的失真。其次，很多中小企業(yè)的會計(jì)人員從事工作之后沒有不斷學(xué)習(xí)國家新出臺的會計(jì)政策，導(dǎo)致知識不能跟上時代的變化，可能同樣一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以前的核算方式是正確的，現(xiàn)在再按照以前的方式核算就不符合新的會計(jì)準(zhǔn)則要求的了，會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。從這里就可以看出中小企業(yè)的管理者要重視加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員繼續(xù)教育。所以中小企業(yè)要做好內(nèi)部會計(jì)控制，提高會計(jì)人員素質(zhì)是首要，只有抓好基礎(chǔ)的人員素質(zhì)，才能為會計(jì)信息的準(zhǔn)確性提供一個好的基礎(chǔ)。四、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策(一)加深管理者對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識實(shí)踐表明，對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識不足是導(dǎo)致企業(yè)不能建立起有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度的關(guān)鍵。包括企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)的企業(yè)管理層是一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的最高管理機(jī)構(gòu)，他們對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)知及態(tài)度是影響內(nèi)部會計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素。所以建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度首先加深企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識、提高他們對內(nèi)部會計(jì)控制的重視度。只有企業(yè)管理者的管理理念得到更新提升，這樣才能起到帶頭作用，企業(yè)中的工作人員才會跟著管理者的腳步學(xué)習(xí)新理念，加大對制度的學(xué)習(xí)和宣傳力度，要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照制度要求處理事務(wù)，才能更好地組織企業(yè)建立完善內(nèi)部會計(jì)制度。(二)建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》有著規(guī)定，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該在符合客觀規(guī)律和基本 法則的前提下結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來建立。這可以保證內(nèi)部會計(jì)控制是符合企業(yè)具體環(huán)境建立的，而不是生搬硬套的挪用導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制不能跟企業(yè)完美鑲嵌，釀成事倍功半的效果。所以中小企業(yè)在建立內(nèi)部會計(jì)控制時，要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況與《規(guī)范》進(jìn)行對照。對已建立的制度，符合要求的加以完善并嚴(yán)格執(zhí)行；不符合要求的，加以廢止。對于經(jīng)常發(fā)生的但《規(guī)范》中沒有列明的有關(guān)事項(xiàng)，也應(yīng)加以補(bǔ)充。賦予企業(yè)自身特有的內(nèi)部會計(jì)制度。(三)建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)各個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)因企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式的不同而各不相同，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。注意部門職能的劃分，根據(jù)責(zé)任、權(quán)力相制約的原則，規(guī)定各職能部門的權(quán)力和責(zé)任義務(wù)。從而使得組織結(jié)構(gòu)具有清晰的職位層次、暢通的溝通渠道、各部門能有效的協(xié)調(diào)與合作。對于會計(jì)這種核心部門，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)具體的環(huán)境合理地設(shè)置崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確各個崗位的職責(zé)，正確地安排不相容職務(wù)，做到不相容職務(wù)分離的原則。各部門各司其職，不越權(quán)不串通造假，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度才能起到關(guān)鍵作用。建立內(nèi)部會計(jì)控制框架首先要在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上做到關(guān)鍵管理崗位不能由一個人獨(dú)自擔(dān)任，避免職權(quán)重疊，理清管理權(quán)責(zé)，執(zhí)行職務(wù)不兼容制度，堅(jiān)持牽制制度，提高崗位設(shè)置的效率，確保事事有人管、事事有人干。(四)提高內(nèi)部會計(jì)控制人員素質(zhì)會計(jì)人員的素質(zhì)在會計(jì)日常工作極為重要，直接影響會計(jì)整體工作水平。有效的提升會計(jì)人員的素質(zhì)，能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量，較大程度提高企業(yè)內(nèi)部控制的可行性。總的來說，影響會計(jì)人員素質(zhì)的因素有會計(jì)技能知識、會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)實(shí)踐能力等方面。企業(yè)可以從這些影響因素入手。首先，作為從事會計(jì)的人員必須是學(xué)習(xí)并掌握了與會計(jì)工作有關(guān)的專業(yè)技能知識。會計(jì)工作的專業(yè)技能知識是是否有能力從事會計(jì)工作的前提。從事會計(jì)工作的人員還必須獲取會計(jì)從業(yè)資格證書并應(yīng)該具有較強(qiáng)的會計(jì)實(shí)踐能力。會計(jì)人員要與會計(jì)政策和新時代同進(jìn)步，還需要不斷地了解與會計(jì)工作相關(guān)的政策的變 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動，學(xué)習(xí)國家對于會計(jì)工作的最新的會計(jì)政策知識。其次，會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的高低對于會計(jì)工作而言也是不可忽視的。在中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制還不完善的情況下，對會計(jì)人員的要求就更高了，因?yàn)檫@個時候的會計(jì)工作很大部分需要通過會計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)和自我判斷來進(jìn)行，會計(jì)人員的可以操作的空間較大，就需要會計(jì)人員有崇高的職業(yè)道德，能夠遵循會計(jì)準(zhǔn)則，不為外部因素所影響，會計(jì)人員應(yīng)在工作期間面對外來各種各樣的壓力時，仍然按照著會計(jì)的職業(yè)道德，以謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度去處理自己的工作。五、總結(jié)一個企業(yè)經(jīng)營情況的好壞很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制能否有效進(jìn)行。一個內(nèi)部會計(jì)控制出現(xiàn)漏洞的企業(yè)，容易出現(xiàn)經(jīng)營狀況惡化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的中小企業(yè)，要想在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟(jì)社會中立足并不斷發(fā)展壯大，做好內(nèi)部會計(jì)控制尤其重要。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，從企業(yè)的管理層上入手，以提高管理層對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識度為前提，在企業(yè)中建立起現(xiàn)代化企業(yè)管理機(jī)制，設(shè)立職責(zé)明確、科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高會計(jì)工作人員的素質(zhì)及能力等一系列措施來做好對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的工作。使內(nèi)部會計(jì)控制在提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，改善企業(yè)經(jīng)營狀況等方面發(fā)揮其本身的作用。使中小企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，取長補(bǔ)短，從而發(fā)展壯大。致謝本論文在選題和修改的過程中得到楊志江老師的悉心指導(dǎo)。楊志江老師多次幫助我修改這篇論文，并為我指點(diǎn)其中的缺點(diǎn)，幫助我開拓論文的思路。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)、淵博的學(xué)識、踏踏實(shí)實(shí)的精神將是我以后學(xué)習(xí)的目標(biāo)。在此，謹(jǐn)致以衷心的感謝和崇高的敬意。感謝在我寫論文期間幫助我的同學(xué)們，因?yàn)槟銈兊膸椭沟梦覍懽鞯倪^程更加順利。最后,再次對于幫助我的老師和同學(xué)表示衷心的感謝！參考文獻(xiàn)[1]張弘,淺談新形勢下中國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制的完善,[J].；P79—P80 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