【正文】 混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，大搞“一言堂”，導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生，發(fā)生于2002年的天津修37公里路倒下37名干部，“工程上馬，干部下馬”就是一個(gè)典型事件。一些企業(yè)制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有的企業(yè)雖然也有獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)懲制度。加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自覺性和警惕性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高目前我國(guó)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已經(jīng)成為普遍性的問題，相當(dāng)多的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)。黎明股份就是個(gè)典型的例子，該公司在虛擬國(guó)內(nèi)、國(guó)外銷售對(duì)象的同時(shí)，編制了假購(gòu)銷合同、假貨物出庫(kù)單、入庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等，在一系列假憑證基礎(chǔ)上搞假賬真算，而且還虛開或與有關(guān)單位對(duì)開增值稅發(fā)票，虛構(gòu)銷售收入，1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，年報(bào)公布的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)等一系列重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，竟然全都做了假，凈利潤(rùn)公布盈利5231萬元，實(shí)際虧損3348萬元，在上市第一年就出現(xiàn)如此驚人的造假行為。會(huì)計(jì)信息失真造成了財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，妨害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。原國(guó)務(wù)院總理朱镕基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”意義深遠(yuǎn)，“不做假賬”雖言簡(jiǎn)意賅，但卻一針見血地指出了我國(guó)會(huì)計(jì)工作當(dāng)前存在的主要問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計(jì)人員須對(duì)企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。從監(jiān)督的運(yùn)行和協(xié)作過程來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果顯著，同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，常會(huì)帶來上級(jí)對(duì)下級(jí)的壓制、打擊、報(bào)復(fù)。公司治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在我國(guó)現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實(shí)”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知了。我國(guó)的公司治理存在以下三個(gè)方面的缺陷：⑴股東的權(quán)益意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束虛化。⑵董事會(huì)定位不明，缺乏分工。⑶關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施針對(duì)以上存在的問題，需要從內(nèi)外部環(huán)境兩方面著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。外部環(huán)境的建設(shè)主要是從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮政府有關(guān)部門在企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的權(quán)威作用和指導(dǎo)作用；內(nèi)部基礎(chǔ)工作則需要從企業(yè)制度的完善及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)并運(yùn)行起一套理想的會(huì)計(jì)控制，這樣內(nèi)外環(huán)境建設(shè)相互結(jié)合，最終發(fā)揮會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用?，F(xiàn)就對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，談?wù)劰P者的看法。制訂或健全相關(guān)法律、法規(guī)并加大宣傳力度。企業(yè)員工尤其是高層管理人員的態(tài)度及他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與管理，事實(shí)上在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)的規(guī)定，可以說抓住了問題的關(guān)鍵，并將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治，管理當(dāng)局應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就越重要。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建和實(shí)施作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來抓。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的情況下，迫切需要法律法規(guī)引導(dǎo)，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是有法可依的，而針對(duì)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的問題，應(yīng)該依靠政府通過自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并且有效實(shí)施。因此，應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，更具可操作性，同時(shí)要加大執(zhí)法力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法追究管理者的責(zé)任。真正把“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處，否則又會(huì)走一次“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)”的過場(chǎng)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織與實(shí)施，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：⑴ 加強(qiáng)立法工作，完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度。如，新會(huì)計(jì)法規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。⑵開展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效為考察標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作用。⑶改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，推廣會(huì)計(jì)委派制，并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施。會(huì)計(jì)委派制度中明確委派會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，使之不完全受制于單位負(fù)責(zé)人，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理，保證委派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé)。這樣，使會(huì)計(jì)人員擺脫了與單位之間的依附關(guān)系，保持相對(duì)的獨(dú)立性，從而排除干擾，依法辦事，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，在要求會(huì)計(jì)人員恪守職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。以人為本，加強(qiáng)人力資源的管理與控制。會(huì)計(jì)控制是由人制訂的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種被動(dòng)性的做法，而應(yīng)該以人為本，以責(zé)為本控制。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源的管理與控制。⑴嚴(yán)把用人關(guān)。用什么樣素質(zhì)的人，特別是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)、要害部門和關(guān)鍵崗位人員的任用，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。⑵提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)。就是不僅要求會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)具有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，要提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。⑶加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，通過“他控”和“自控”，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過程。⑷對(duì)某些關(guān)鍵崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的展望新經(jīng)濟(jì)是全球一體化經(jīng)濟(jì)，但每一個(gè)企業(yè)都受本國(guó)文化、制度、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境因素的影響，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不例外，需考慮中國(guó)的國(guó)情和文化?！叭吮局髁x”是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信條企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國(guó)家強(qiáng)調(diào)的是法制，我們?cè)趶?qiáng)調(diào)法制化的同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)“以德治國(guó)”。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能更有實(shí)效。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要充分體現(xiàn)以人為本的思想，我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、也是最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)，大家相互支持，相互激勵(lì)，充分發(fā)揮好自己的主觀能動(dòng)性，只有形成了“人為為人”的良性互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能在新經(jīng)濟(jì)下有質(zhì)的飛躍。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最高境界是實(shí)現(xiàn)“無為而治”，“無為而治”即自我控制、自我管理。在新經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和制度行事，盡可能地發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，在奮斗過程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“無為而治”的最高境界。擴(kuò)大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇，建立各具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一項(xiàng)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要使其控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角。財(cái)政部已制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)、便于監(jiān)督檢查、符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等的會(huì)計(jì)控制，也就是說企業(yè)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。這大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，這也是新經(jīng)濟(jì)下的必然發(fā)展趨勢(shì)?？傊瑑?nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，依賴于企業(yè)健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)所營(yíng)造的優(yōu)良控制環(huán)境。但還應(yīng)當(dāng)指出的是，現(xiàn)代內(nèi)控制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗，成為企業(yè)能否生存發(fā)展壯大的必由之路，內(nèi)控制度在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要舉措。第五篇：試論建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度龍?jiān)雌诳W(wǎng) ://.試論建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作者：鄧麗萍來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第04期[摘 要]建立健全有效的內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說是至關(guān)重要的，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，沒有好的會(huì)計(jì)控制就談不上內(nèi)部控制。文章對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)方式，制定和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的事項(xiàng)以及內(nèi)部控制所固有的局限性等進(jìn)行了論述。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；實(shí)現(xiàn)方式；局限性[中圖分類號(hào)]1234．3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A