【正文】 應(yīng)稱為商業(yè)信用。（四）傳遞有用的信息 公司愿意向客戶賒銷(xiāo)貨物，就等于是一份質(zhì)量保證書(shū)，作為產(chǎn)品質(zhì)量的正面信號(hào)傳遞給外界。實(shí)際情況中，產(chǎn)品質(zhì)量合格，客戶會(huì)按期付款；若質(zhì)量不合格，就會(huì)拒絕付款甚至退貨。這與附贈(zèng)一份質(zhì)量保證書(shū)相比，省卻了發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題卻又退款的麻煩。二、寧波世永五金工具有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（一）公司基本情況介紹寧波世永五金工具有限公司位于繁華的港口城市——寧波慈溪，南面緊靠329國(guó)道和滬、杭、甬高速，北面是杭州灣跨海大橋，交通便利、地理?xiàng)l件得天獨(dú)厚。公司成立于2005年，注冊(cè)資本30萬(wàn)美元，年銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元——1000萬(wàn)元，是一家臺(tái)商合資企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)中高檔的兩用扳手，主要有美式鏡面，美式凸筋，歐式凹筋，雙開(kāi)口，棘輪扳手，雙梅花等品種繁多，規(guī)格齊全，質(zhì)量可靠。產(chǎn)品全部遠(yuǎn)銷(xiāo)歐美、日本等國(guó)家和地區(qū)。公司占地面積8000平方米，多層次的現(xiàn)代化生產(chǎn)廠房生機(jī)勃勃；公司技術(shù)力量雄厚，生產(chǎn)設(shè)備全部來(lái)自臺(tái)灣。公司以“誠(chéng)信、創(chuàng)新、責(zé)任、共贏”為宗旨，始終堅(jiān)持“質(zhì)量第一、科技創(chuàng)新、追求卓越”的企業(yè)精神，立足于扳手行業(yè)，著力于扳手行業(yè)的領(lǐng)先者。（二）公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀資金是企業(yè)的血液，而應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)的神經(jīng)中樞，它直接影響了資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。為此，企業(yè)能否搞好應(yīng)收賬款的管理，對(duì)提高應(yīng)收賬款資產(chǎn)的質(zhì)量和良好的經(jīng)濟(jì)效益起著非常重要的作用。寧波世永五金工具有限公司應(yīng)收賬款賬齡分析“賬齡”指的是應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間的長(zhǎng)短，以天為單位。所謂賬齡分析就是指將每筆應(yīng)收賬款按照其所持有的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行排序，從而為企業(yè)信用管理部門(mén)的信用額度控制和逾期應(yīng)收賬款的追收工作提供依據(jù)。嚴(yán)格的講，每筆應(yīng)收賬款的“賬齡”都是不同的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，表明客戶占用債權(quán)企業(yè)的資金時(shí)間越長(zhǎng)，即機(jī)會(huì)成本就越大。如果應(yīng)收賬款持有時(shí)間超過(guò)信用期限，那么客戶拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，該筆應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性就越大。因此，企業(yè)信用管理部門(mén)應(yīng)該及時(shí)對(duì)“賬齡”進(jìn)行分析，對(duì)“賬齡”超過(guò)信用期限的客戶要加大收賬力度。應(yīng)收賬款的賬齡分析通常有兩種方法；一是分析應(yīng)收賬款是否過(guò)期及過(guò)期天數(shù)，二是直接分析應(yīng)收賬款存續(xù)時(shí)間，而不論應(yīng)收賬款是否過(guò)期。我國(guó)企業(yè)通常采用后一種方法。我們用表1來(lái)對(duì)世永五金工具有限公司應(yīng)收賬款賬齡作簡(jiǎn)要分析。表1公司2012年應(yīng)收賬款的賬齡分析賬齡金額（萬(wàn)元）比例%一個(gè)月以內(nèi) 61一個(gè)月以上兩個(gè)月以內(nèi) 12兩個(gè)月以上三個(gè)月以內(nèi) 4三個(gè)月以上四個(gè)月以內(nèi) 5四個(gè)月以上一年以內(nèi) 4一年以上 14合計(jì) 100從以上賬齡分析，我們可以看出世永五金工具有限公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳，公司三個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的23%，而一年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的14%，換句話說(shuō)，公司的很大一部分應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了，所以造成公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收風(fēng)險(xiǎn)很高。這樣高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理存在嚴(yán)重的問(wèn)題。它不僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本(主要包括:客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等)及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善可以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成巨大的的損失。寧波世永五金工具有限公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 2012年12月31日，占流動(dòng)資產(chǎn)的29%，占總資產(chǎn)的24%。在2012年，與上年同期相比有所下降，但同時(shí)應(yīng)收賬款卻有所增加，并且呈逐年遞增的趨勢(shì)，與此同時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈波動(dòng)發(fā)展，影響公司的健康發(fā)展，公司20102012與應(yīng)收賬款有關(guān)的指標(biāo)如圖所示：表2 公司20102012年應(yīng)收賬款有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目2010 20112012主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈利潤(rùn)期末流動(dòng)資產(chǎn)期末總資產(chǎn)應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 由表2看出，，%。三、公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題（一）考核制度不健全，缺乏行之有效的獎(jiǎng)懲措施 世永五金工具有限公司考核機(jī)制度設(shè)計(jì)不合理，缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度，銷(xiāo)售部門(mén)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售任務(wù)，將銷(xiāo)售完成情況與工資報(bào)酬掛鉤，銷(xiāo)售人員“重合同，輕回款”的現(xiàn)象雖然不是很普遍，但對(duì)回款的重視度明顯不如合同的重視度高。銷(xiāo)售人員因?yàn)槔骝?qū)使，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升并沉積。企業(yè)對(duì)沉積下來(lái)的應(yīng)收賬款沒(méi)有采取有效措施進(jìn)行追款，給公司經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱，影響了再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，也在一定程度上抑制了收款積極性。（二）缺乏應(yīng)收賬款的責(zé)任部門(mén)，約束機(jī)制不健全 世永五金工具有限公司大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理流程，缺乏嚴(yán)密的賒銷(xiāo)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。企業(yè)的管理缺乏規(guī)章制度，有章不循，部門(mén)之間不及時(shí)核對(duì)，造成的問(wèn)題不能及時(shí)暴露。這就形成了居高不下、賬齡老化的應(yīng)收賬款。（三）公司沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的信用部門(mén)，未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理 從管理方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)對(duì)往來(lái)客戶的資信狀況應(yīng)進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估，對(duì)客戶的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后跟蹤可從源頭上控制應(yīng)收賬款的增加和形成。然而世永五金工具有限公司缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施，沒(méi)有設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的信用部門(mén)。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)兼管信用管理，將財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全，財(cái)務(wù)部門(mén)的控制更多的是事后控制，并不能承擔(dān)信用管理部門(mén)的全部職責(zé)。銷(xiāo)售部門(mén)兼管信用管理缺點(diǎn)更明顯，銷(xiāo)售部門(mén)以追求銷(xiāo)售量為第一目標(biāo)，為完成銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而對(duì)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)置若罔聞，致使企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越積越多，期限延長(zhǎng)。（四）公司沒(méi)有制定明確的信用標(biāo)準(zhǔn)寧波世永五金公司存在大量應(yīng)收賬款的其中一個(gè)原因就是公司沒(méi)有制定明確的信用標(biāo)準(zhǔn)。公司為了擴(kuò)大自身的銷(xiāo)量，會(huì)采用賒銷(xiāo)的方式與客戶開(kāi)展商業(yè)往來(lái)，但是在確定是否賒銷(xiāo)時(shí)缺少信用標(biāo)準(zhǔn)，以致使銷(xiāo)售人員盲目的進(jìn)行賒銷(xiāo)，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大量的上漲。（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作當(dāng)中，并非都嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。（2）應(yīng)收賬款催收工作不力。相關(guān)人員態(tài)度消極，沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的催收部門(mén)，使得應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)期超長(zhǎng)，收回可能性減小。（3）長(zhǎng)期不對(duì)賬。（4）不按規(guī)定確定壞賬損失。企業(yè)為滿足一時(shí)間的業(yè)績(jī)漂亮，將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，不愿將無(wú)望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失。四、提升公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策（一）建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)理念，健全的考核制度 為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止銷(xiāo)售人員為了片面追求完成銷(xiāo)售任務(wù)而強(qiáng)銷(xiāo)盲銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行貨款回收與銷(xiāo)售責(zé)任結(jié)合起來(lái)，在具體操作過(guò)程中，要根據(jù)審批權(quán)進(jìn)行把關(guān)制約，每筆賒銷(xiāo)要手續(xù)完備嚴(yán)密，責(zé)任到人。同時(shí)，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)，每個(gè)銷(xiāo)售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金收回全過(guò)程負(fù)責(zé)，即把回款和銷(xiāo)售緊密結(jié)合起來(lái)，誰(shuí)賒銷(xiāo)，誰(shuí)收賬。使應(yīng)收賬款的回收率成為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)指標(biāo)。使銷(xiāo)售完成與收款和個(gè)人收益捆綁起來(lái)，與個(gè)人收入掛鉤，明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。（二）建立應(yīng)收賬款責(zé)任部門(mén)，健全約束體制寧波世永五金工具有限公司大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門(mén)，建立起相應(yīng)的管理流程。建立賒銷(xiāo)申報(bào)制度企業(yè)應(yīng)建立健全賒銷(xiāo)申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。對(duì)所有的應(yīng)收賬款都應(yīng)當(dāng)記錄下來(lái)，包括賒銷(xiāo)金額、賒銷(xiāo)時(shí)間、賒銷(xiāo)人、賒銷(xiāo)期限、有無(wú)擔(dān)保以及本企業(yè)經(jīng)手人、責(zé)任人，并一式四份，分別由客戶、企業(yè)責(zé)任人、經(jīng)手人、企業(yè)管理部門(mén)保管。責(zé)任部門(mén)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行檢查，防止過(guò)度賒銷(xiāo)和應(yīng)收賬款回收困難。強(qiáng)化日常管理，制定必要的激勵(lì)措施責(zé)任部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售人員、催款人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的條款、討債技巧、企業(yè)銷(xiāo)售、收款工作的程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，改進(jìn)單純以銷(xiāo)售額為依據(jù)的薪資政策，增加員工積極性。同時(shí)可以建立相應(yīng)的激勵(lì)政策，提高催款人員收款的積極性。（三）建立相對(duì)獨(dú)立的信用部門(mén)，堅(jiān)持信用評(píng)估制度 寧波世永五金有限公司為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對(duì)獨(dú)立的信用管理部門(mén)，同時(shí)配備專業(yè)的信用管理人員，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門(mén)的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。因此，信用部門(mén)必須堅(jiān)持對(duì)申請(qǐng)賒銷(xiāo)的客戶進(jìn)行信用狀況分析，根據(jù)對(duì)客戶信用評(píng)估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷(xiāo)以及提供賒銷(xiāo)的額度。（四）制定具體的信用標(biāo)準(zhǔn)并有效的實(shí)施寧波世永五金有限公司要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用標(biāo)準(zhǔn)，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。制定行之有效的信用標(biāo)準(zhǔn)，有助于銷(xiāo)售人員在接收客戶信用訂單時(shí)，可以根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)給予或回絕客戶的信用訂單。可以根據(jù)企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)向其明白提出付款時(shí)間及其他支付賒銷(xiāo)款項(xiàng)相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。信用標(biāo)準(zhǔn)也是銷(xiāo)售人員給予或回絕客戶的信用訂單的根據(jù)，不致于銷(xiāo)售人員盲目的接受信用訂單，使應(yīng)收賬款大量上升，甚至產(chǎn)生呆賬、壞賬。（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，工作崗位設(shè)置中也要注意不相容職務(wù)的分離，如記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開(kāi)具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。對(duì)于發(fā)票，也要定期與銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)貨清單和有關(guān)科目的金額進(jìn)行核對(duì)，以防賬外債權(quán)的出現(xiàn)。當(dāng)然，不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。（六）制定最佳的收款政策在正常情況下，客戶應(yīng)按信用條件的規(guī)定到期及時(shí)付款，履行職責(zé)。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對(duì)于逾期的欠款公司應(yīng)采取的收賬策略。企業(yè)對(duì)于不同信用質(zhì)量的客戶要采取不同的收賬政策收取應(yīng)收賬款。對(duì)于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對(duì)于信用質(zhì)量差的客戶，應(yīng)采取積極的、嚴(yán)格的收賬政策。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款逾期時(shí)間長(zhǎng)短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來(lái)制定各種信用條件，并且要靈活掌握。此外，收款人員還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對(duì)不同類(lèi)型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又不失去客戶。對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬。綜上所述，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)企業(yè)要想不被淘汰,不發(fā)生應(yīng)收賬款,一般是不可能的,我們不能否認(rèn)賒銷(xiāo)能給企業(yè)銷(xiāo)售上的好處,但是因?yàn)閼?yīng)收賬款管理問(wèn)題存在的諸多不利因素和中小企業(yè)本身的財(cái)力資歷，我們也不能相信賒銷(xiāo)是解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈丹妙藥。因此, 在應(yīng)收賬款日益膨脹的同時(shí)，企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險(xiǎn)，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的損失從源頭上予以控制。五、參考文獻(xiàn)：[1] [J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師, 2009，(02).[2] [M].北京:北京大學(xué)出版社，2005[3] [J].中國(guó)經(jīng)貿(mào), 2010，(01)[4] 2009，（12）[5] ：上海人民出版社，1995.[6] [J].(3)[7] [J].(4)[8] [J].(5)[9] [J].(7)[10] Horne ,John entals of financial management(11th edition).Economic Science press,2003.[11] Ben “the economics of factoring accounts receivable”.Journal of economics and business,1988.(50)