【正文】 放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。（四）?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（五）?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。二、職工福利費（一）企業(yè)在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：2008年發(fā)生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。（二）根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的國稅函?2009?文件精神，職工福利費包括以下內容：1．尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。三、職工教育經費企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經費應沖減其歷年職工教育經費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，四、工會經費企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。五、防暑降溫費、冬季取暖費標準2008年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。防暑降溫費自2008年起調整發(fā)放標準，由每人每月45元調至67元，發(fā)放時間為9四個月。冬季取暖費520元。六、企業(yè)支付給職工一次性補償金2008企業(yè)與受雇人員解除勞動關系，按照?中華人民共和國勞動合同法?規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。七、住房公積金按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，2008年企業(yè)為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。八、關于勞動保護支出 納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。九、通訊費新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)為本企業(yè)員工發(fā)放的通訊費屬于工資薪金支出范疇，應計入工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額，而憑相關票據(jù)作為費用在本企業(yè)報銷的，不得在稅前扣除。十、廣告費及業(yè)務宣傳費對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結轉到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。除房地產開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實施以前發(fā)生且未扣除的業(yè)務宣傳費，不得結轉到2008年扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產品相關的業(yè)務宣傳費，可以向以后結轉扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。廣告費、業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)為”銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)”。十一、差旅費支出納稅人可根據(jù)企業(yè)生產經營情況結合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費報銷制度及標準，并報主管國稅機關備案，其發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費支出允許在稅前扣除。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。十二、租賃交通工具費用企業(yè)由于生產經營的需要，租入其他企業(yè)交通運輸工具，發(fā)生的租賃費及與其相關的合理的油料費、停車費和公路收費，憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準予在稅前扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。企業(yè)由于生產經營的需要，向個人租入交通運輸工具, 發(fā)生的租賃費憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準予在稅前扣除。由于有關交通運輸工具使用過程中發(fā)生的費用，難以分清是個人消費還是企業(yè)費用，因此，企業(yè)租入個人交通工具在使用過程中發(fā)生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。企業(yè)為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，應一律計入企業(yè)的工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額,而計入營業(yè)費用、管理費用等科目的，一律不得在稅前扣除。十三、公益性捐贈支出1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。3．根據(jù)財政部、海關總署、國家稅務總局?關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。4．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是由企業(yè)上級管理部門或集團公司統(tǒng)一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據(jù)的復印件、分配單、款項支付憑證及其他有關證明，準予稅前扣除。十四、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。此項支出應憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務機關開具。相關合同或協(xié)議應包括借款金額、利 率、利息所屬時間、利息金額等內容，并雙方加蓋財務（合同）專用章。十五、準備金支出根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準備金支出不得在稅前扣除。十六、關于固定資產年限、殘值處理1．新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調整折舊年限出現(xiàn)稅務機關不易監(jiān)控的問題。對2008年1月1日前已購臵并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務處理上不再調整。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。2．新稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對2008年1月1日前已購臵固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對2008年1月1日以后購臵的固定資產預計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。十七、籌辦費（開辦費）的處理新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產經營當期一次性扣 7 除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。十八、企業(yè)股權投資轉讓損失內資企業(yè)因收回、轉讓或清算處臵股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。十九、補充養(yǎng)老保險（年金）新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除”。在總局尚未作出明確規(guī)定之前，補充養(yǎng)老保險（年金）暫按天津市政府規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行（即工資總額8％）。二十、國產設備的投資抵免問題根據(jù)國家稅務總局所得稅管理司?關于企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅問題的電話通知?的規(guī)定，在2007年企業(yè)所得稅匯算清繳前已經審批核準，并在2007年12月31日前實際購臵國產設備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期滿為止。二十一、企業(yè)財產損失等問題（一）內資企業(yè)財產損失問題在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內資企業(yè)2008發(fā)生的財產損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關規(guī)定，參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規(guī)定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。2．對金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關規(guī)定，參照國家稅務總局?2002?4號令（津國稅所?2002?142號）具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。3．內資企業(yè)發(fā)生的股權投資損失參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）和?國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知?(國稅發(fā)[2000]118號)文件具體審批條件、報送資料和審核程序，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。4．原則上，納稅人應在2009年3月31日前將有關資料報送主管國稅機關。5．原則上，各分局應在2009年4月30日前將需市局審批的企業(yè)財產損失等有關資料上報市局。（二）外資企業(yè)財產損失問題對外商投資企業(yè)2008發(fā)生的財產損失，根據(jù)?中華人民 共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例的有關規(guī)定，參照?關于印發(fā)?天津市國家稅務局取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理辦法（試行）?的通知?（津國稅外[2004]85號）第二條第（一）項第18款“企業(yè)財產損失所得稅前扣除”規(guī)定的企業(yè)具體報送資料，做好備案工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的專項審計報告。二十二、股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得處理在總局尚未出臺新規(guī)定之前，對內資企業(yè)2008年底以前發(fā)生的轉讓、處臵持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可暫按?國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知?（國稅發(fā)?2000?118號）和?企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法?（國家稅務總局令 第 6 號）規(guī)定，在不超過5年的期間，均勻計入各的應納稅所得額。對外商投資企業(yè)2008接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產和其他貨物）捐贈，暫按照市局?轉發(fā)?國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知?的通知?（津國稅外[1999]98號）的有關規(guī)定掌握執(zhí)行，即對接受的非貨幣捐贈資產按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業(yè)當收益，在彌補企業(yè)以前所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前虧損后的余額數(shù)額較大，企 業(yè)一次性納稅有困難的，經企業(yè)申請，主管稅務機關批準，可以在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額。外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。二十三、企業(yè)研發(fā)費加計扣除（一）根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。（二）由于國家稅務總局關于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發(fā)?2008?116號）下發(fā)較晚，對于企業(yè)2008沒有實行專賬管理但符合國稅發(fā)?2008?116號規(guī)定的研發(fā)費支出，允許企業(yè)按文件規(guī)定重新歸集，并按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。在申報加計扣除時，需附送稅務師稅務所出具的涉稅鑒證報告。（三）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（四）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。（五）主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。二十四、非營利組織（機構）在總局尚未出臺非營利組織（機構）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構），可暫按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條執(zhí)行。夠提供有關部門發(fā)放的非營利組織（機構）證書（證件）；有組織章程并按照組織章程開展組織活動；符合?企業(yè)所得稅法實施條例?第84條規(guī)定條件。二十五、資源綜合利用減計收入2008年符合稅法規(guī)定資源綜合利用經營項目的企業(yè)，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經濟委員會出具的?天津市資源綜合利用認定表?和相關認定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優(yōu)惠。二十六、實行核定征收納稅人申報問題實行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用?國家稅務總局關于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表?等報表的通知?（國稅函?2008?44號）附件2?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）?，計算企業(yè)所得稅應補（退）稅額。二十七、外