【正文】 稅收：歷史成本 會計：實際利率確認利息收入 稅收： [2023]80號文件 ,條例已改 113 （五）無形資產(chǎn)的處理 ? 土地使用權的處理 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊 114 內部研究開發(fā)費用的會計處理 ? ，計入當期損益（管理費用） ? ，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用） 115 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進行減值測試 116 會計與稅法規(guī)定比較： ? 內部研究開發(fā)費用的處理 有條件資本化 VS加計扣除 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷＋減值 VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷 117 ? 示例：使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 會計：不攤銷，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷 ? CA TB ? 無形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時性差異 =10 118 公允價值 應稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 應收賬款 存貨 員工退休福利 應付賬款 不包括遞延稅項的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽的比較： A企業(yè)以成本 600并購企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% 119 A企業(yè)并購 B企業(yè)所確認的商譽： B企業(yè)中可辨認的除遞延稅項外的資產(chǎn)和負債的公允價值 504 確認的遞延稅項負債（由上表， 135*40%) (54) 被并購企業(yè)中可辨認的資產(chǎn)和負債的公允價值 450 A企業(yè)并購的成本 600 商譽 150 120 ? 條例第６７條規(guī)定，外購 商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓和清算時扣除． ? 會計準則規(guī)定不攤銷，測試減值． 121 （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權 ? 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 122 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應當采用成本模式計量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價值計量 123 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 通常應當采用成本模式計量 固定資產(chǎn)：實際成本－累計折舊－減值 無形資產(chǎn)：實際成本－累計攤銷－減值 124 ? 采用公允價值模式計量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場價格信息 125 ? 采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 126 ? 稅收：成本模式，不承認減值準備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購買成本為 1000萬元，會計估計使用年限 40年，凈殘值 0，直線法折舊。 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應納稅暫時性差異 =25 127 例：企業(yè)支付 1000萬元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場，采用公允價值進行后續(xù)計量。期末公允價值為 1500萬元。 借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：公允價值變動損益 500 CA TB 投資地房地產(chǎn) 1500 950 應納稅暫時性差異 =550 128 會計與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會計 :反映市價變動 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則 129 （三）長期股權投資比較 ? 會計：成本法、權益法 ? 成本法 權益法 ? 子公司 ? 重大影響以下， 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 在活躍市場中沒有報價、 合營企業(yè)投資 ? 公允價值無法可靠計量的權益性投資 130 權益法核算的有關問題 初始投資成本的調整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調整投資成本，稅收與會計確認金額相同 投資成本?。翰铑~計入當期損益，計稅基礎不調整 131 例： A公司以 2023萬元取得 B公司 30％的股權， 取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 為 6000萬元。如 A公司能夠對 B公司施加重大影 響，則 A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 2023 貸：銀行存款等 2023 132 如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應進行的處理為 ： 借：長期股權投資 2023 借：長期股權投資 100 貸：銀行存款 2023 貸：營業(yè)外收入 100 CA TB 長期股權投資 2100 2023 133 會計與稅法規(guī)定比較： VS權益法 初始投資成本的調整 損益的確認 超額虧損的確認：納稅調整 134 股息性質所得確認的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購買 轉讓時應考慮到未分配利潤免稅 135 清算所得的經(jīng)濟內涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：2023 計稅基礎：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財產(chǎn)：2023－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認為股息；同時確認３００的股權轉讓損失或 ２００的所得 136 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , April 1, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 22:42:0822:42:0822:424/1/2023 10:42:08 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :42:0822:42Apr231Apr23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 22:42:0822:42:0822:42Saturday, April 1, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :42:0822:42:08April 1, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 42分 8秒 22:42: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 4月 下午 10時 42分 :42April 1, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 2023年 4月 1日星期六 10時 42分 8秒 22:42:081 April 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 下午 10時 42分 8秒 下午 10時 42分 22:42: ? 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , April 1, 2023 ? 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 22:42:0822:42:0822:424/1/2023 10:42:08 PM ? 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :42:0822:42Apr231Apr23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 22:42:0822:42:0822:42Saturday, April 1, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :42:0822:42:08April 1, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 42分 8秒 22:42: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 4月 下午 10時 42分 :42April 1, 2023 ? 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 4月 1日星期六 10時 42分 8秒 22:42:081 April 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 下午 10時 42分 8秒 下午 10時 42分 22:42: ? 楊柳散和風，青山澹吾慮。 , April 1, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 22:42:0822:42:0822:424/1/2023 10:42:08 PM ? 1越是沒有本領的就越加自命不凡。 :42:0822:42Apr231Apr23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 22:42:0822:42:0822:42Saturday, April 1, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。 :42:0822:42:08April 1, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 42分 8秒 22:42: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 4月 下午 10時 42分 :42April 1, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 4月 1日星期六 10時 42分 8秒 22:42:081 April 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 下午 10時 42分 8秒 下午 10時 42分 22:42: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴