【正文】 稅收：歷史成本 會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入 稅收： [2023]80號(hào)文件 ,條例已改 113 （五）無(wú)形資產(chǎn)的處理 ? 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊 114 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? ，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ? ，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 115 ? 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 區(qū)分：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo) ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷(xiāo) ,但要進(jìn)行減值測(cè)試 116 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理 有條件資本化 VS加計(jì)扣除 ? 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 不攤銷(xiāo)＋減值 VS攤銷(xiāo) 稅法規(guī)定：攤銷(xiāo)年限不少于 10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷(xiāo) 117 ? 示例：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，考慮減值；稅收：按規(guī)定攤銷(xiāo) ? CA TB ? 無(wú)形資產(chǎn) 100 90 ? 暫時(shí)性差異 =10 118 公允價(jià)值 應(yīng)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 員工退休福利 應(yīng)付賬款 不包括遞延稅項(xiàng)的合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 (120) 369 115 50 (30) 135 ? ４、商譽(yù)的比較： A企業(yè)以成本 600并購(gòu)企業(yè) B， B企業(yè)適用稅率為 40% 119 A企業(yè)并購(gòu) B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)： B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 504 確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表， 135*40%) (54) 被并購(gòu)企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 450 A企業(yè)并購(gòu)的成本 600 商譽(yù) 150 120 ? 條例第６７條規(guī)定，外購(gòu) 商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除． ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷(xiāo)，測(cè)試減值． 121 （六）投資性房地產(chǎn)的處理 投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩 者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： ? 已出租的建筑物 ? 已出租的土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 122 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 ? 符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 123 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量 固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值 無(wú)形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值 124 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場(chǎng) 能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格信息 125 ? 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo) 期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 126 ? 稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同 ? 企業(yè)擁有房屋，購(gòu)買(mǎi)成本為 1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限 40年，凈殘值 0，直線法折舊。 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =25 127 例：企業(yè)支付 1000萬(wàn)元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場(chǎng)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期末公允價(jià)值為 1500萬(wàn)元。 借：投資性房地產(chǎn) 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 CA TB 投資地房地產(chǎn) 1500 950 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =550 128 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 折舊、減值 會(huì)計(jì) :反映市價(jià)變動(dòng) 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的處理原則 129 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資比較 ? 會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法 ? 成本法 權(quán)益法 ? 子公司 ? 重大影響以下， 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 ? 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、 合營(yíng)企業(yè)投資 ? 公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 130 權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 初始投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本，稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同 投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整 131 例： A公司以 2023萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 6000萬(wàn)元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2023 貸：銀行存款等 2023 132 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2023 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 2023 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 CA TB 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 2023 133 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： VS權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整 134 股息性質(zhì)所得確認(rèn)的成本法原理分析 ? 圖示 投資方 被投資單位 第三方中間購(gòu)買(mǎi) 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)考慮到未分配利潤(rùn)免稅 135 清算所得的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ? Ｓ 1 ? Ｓ 2 ? … ? Si 投資 分配 各項(xiàng)可識(shí)辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：2023 計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００ １０００清算所得 投資成本：１３００ 或 ８００ 可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：2023－２５０＝１７５０ 其中：７５０確認(rèn)為股息；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或 ２００的所得 136 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 , April 1, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 22:42:0222:42:0222:424/1/2023 10:42:02 PM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 :42:0222:42Apr231Apr23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 22:42:0222:42:0222:42Saturday, April 1, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 :42:0222:42:02April 1, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 42分 2秒 22:42: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 4月 下午 10時(shí) 42分 :42April 1, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 42分 2秒 22:42:021 April 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 下午 10時(shí) 42分 2秒 下午 10時(shí) 42分 22:42: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , April 1, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 22:42:0222:42:0222:424/1/2023 10:42:02 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :42:0222:42Apr231Apr23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 22:42:0222:42:0222:42Saturday, April 1, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :42:0222:42:02April 1, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 42分 2秒 22:42: ? 1楚塞三湘接，荊門(mén)九派通。 。 2023年 4月 下午 10時(shí) 42分 :42April 1, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 42分 2秒 22:42:021 April 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 下午 10時(shí) 42分 2秒 下午 10時(shí) 42分 22:42: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , April 1, 2023 ? 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話。 22:42:0222:42:0222:424/1/2023 10:42:02 PM ? 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :42:0222:42Apr231Apr23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 22:42:0222:42:0222:42Saturday, April 1, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :42:0222:42:02April 1, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 42分 2秒 22:42: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 2023年 4月 下午 10時(shí) 42分 :42April 1, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 42分 2秒 22:42:021 April 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 下午 10時(shí) 42分 2秒 下午 10時(shí) 42分 22:42: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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