【正文】 紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等。 ? 四、三種類型的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較 （略） ? 五、民間審計(jì)的審計(jì)意見類型 ? 審計(jì)意見類型：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。 ? 審計(jì)意見也可以分為 無保留意見 和 非無保留意見 ，或者標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 。 無保留意見 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 非無保留意見 保留意見 否定意見 無法表示意見 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 ? (一 )無保留意見 ? 無保留意見分為 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 和 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。 ? 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用“ 我們認(rèn)為 ”作為意見段的開頭，并使用“ 在所有重大方面公允反映了 ”等專業(yè)術(shù)語。 ? ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 不附加說明段 、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 或 任何修飾性用語 時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)意見類型稱為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制，在所有重大方面 公允反映 了被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 。 ? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。 ? ? 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)意見段 之后增加的對(duì) 重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào) 的段落。 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： ? （ 1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。 ? （ 2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以出現(xiàn)在無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的意見段之后。 ? 。 ? （二）保留意見 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表 整體是公允的 ，但還存在下列情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1） 會(huì)計(jì)政策的選用 、 會(huì)計(jì)估計(jì)的做出 或 財(cái)務(wù)報(bào)表的披露 不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖 影響重大 ，但 不至于出具否定意見 的審計(jì)報(bào)告； ? （ 2）因 審計(jì)范圍受到限制 ，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但 不至于出具無法表示意見 的審計(jì)報(bào)告。 ? 當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“ 除 …… 的影響外 ”等術(shù)語。如果因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。 ? （三）否定意見 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面公允 反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“ 由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響 ”等術(shù)語。 ? 渝鈦白（ 000515） 1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是我國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （四）無法表示意見 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果 審計(jì)范圍 受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛， 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 刪除 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 責(zé)任段 ，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。 七、審計(jì)責(zé)任 ? 審計(jì)法律責(zé)任是指審計(jì)人員未能履行審計(jì)責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。 ? 目前環(huán)境下，審計(jì)人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。究其原因，除了法律因素以外，還有這樣一些因素：（ 1）政府監(jiān)管部門的監(jiān)管力度加大，處罰措施日益完善，處罰力度加強(qiáng)；（ 2）審計(jì)環(huán)境變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜化使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；（ 3）審計(jì)人員敗訴的案例日益增多。 ? （一）審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定 ? ? 是指審計(jì)人員未能達(dá)到 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 的要求，比如未能按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告、泄露商業(yè)秘密等。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)違約責(zé)任。 ? ? 是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的 合理謹(jǐn)慎 。判斷審計(jì)人員是否有過失，應(yīng)當(dāng)以其他具備專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。 ? 過失按其程度不同分為 普通過失 和 重大過失。普通過失 是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失則是指連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。 ? ? ? 又稱審計(jì)人員 舞弊 ，是以 欺騙或坑害 他人為目的的一種 故意 的錯(cuò)誤行為。具有 不良動(dòng)機(jī) ，是欺詐的重要特征，也是欺詐與重大過失的主要區(qū)別之一。 ? 與欺詐相關(guān)的另一概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但是存在極端或異常的過失，或在沒有理由可以認(rèn)定客戶財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下發(fā)布無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? （二）審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定 ? ? 民事責(zé)任是依法承擔(dān) 賠償經(jīng)濟(jì)損失 的法律責(zé)任，主要包括賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金等。 ? 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，追究行政責(zé)任包括 警告、暫停職業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 等；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，追究行政責(zé)任包括 警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 等等。 ? 而對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員行政責(zé)任，按其主管部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? ? 對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的違法行為， 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)法 》 、 《 公司法 》 、 《 刑法 》 均做出了相應(yīng)的規(guī)定。 ? （三）審計(jì)法律責(zé)任的防范 ? 審計(jì)人員減少過失和防止欺詐的措施，主要有三種： ? （ 1）增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性； ? （ 2）保持職業(yè)謹(jǐn)慎； ? （ 3）強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督。 ? ? 審計(jì)人員避免法律訴訟的具體措施，主要包括以下： ? （ 1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求； ? （ 2）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度； ? （ 3）審慎選擇被審計(jì)單位； ? （ 4）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)； ? （ 5）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或者購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)； ? （ 6）聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。 ? 【 任務(wù)案例 】 ? 成興公司是個(gè)綜合類的證券公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)成興公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了如下無保留意見的審計(jì)報(bào)告： ? ? 審 計(jì) 報(bào) 告 ? 成興股份有限公司全體股東： ? 我們審計(jì)了后附的成興股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱成興公司） 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及 2023年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是成興公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 ? 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 ? 我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了成興公司 2023年度 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ? 信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李浩（簽名并蓋章） ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張心（簽名并蓋章） ? 中國(guó)成都市 2023年 2月 28日 ? 【 任務(wù)分析及處理 】 ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告： ? 度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； ? ，在審計(jì)過程中未受到限制； ? 的重要事項(xiàng)。 ? 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。