【正文】 ? 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術語。 ? 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了成興公司 2023年度 12月 31日的財務狀況以及 2023年度的經營成果和現(xiàn)金流量。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。這些會計報表的編制是成興公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 ? 【 任務案例 】 ? 成興公司是個綜合類的證券公司。 ? （三）審計法律責任的防范 ? 審計人員減少過失和防止欺詐的措施，主要有三種： ? （ 1）增強職業(yè)獨立性； ? （ 2）保持職業(yè)謹慎； ? （ 3）強化職業(yè)監(jiān)督。 ? 而對于政府審計、內部審計的審計人員行政責任，按其主管部門的相關規(guī)定執(zhí)行。 ? （二）審計責任的法律規(guī)定 ? ? 民事責任是依法承擔 賠償經濟損失 的法律責任，主要包括賠償經濟損失、支付違約金等。具有 不良動機 ，是欺詐的重要特征，也是欺詐與重大過失的主要區(qū)別之一。重大過失則是指連最起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵守專業(yè)準則或沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。 ? 過失按其程度不同分為 普通過失 和 重大過失。 ? ? 是指在一定條件下，缺少應有的 合理謹慎 。 ? （一）審計責任的認定 ? ? 是指審計人員未能達到 審計業(yè)務約定書 的要求，比如未能按時出具審計報告、泄露商業(yè)秘密等。 ? 目前環(huán)境下，審計人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。 ? 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當 刪除 注冊會計師的 責任段 ，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。 ? 渝鈦白（ 000515） 1997年度財務報表的審計報告是我國證券市場上第一份否定意見的審計報告。 ? （三）否定意見 ? 注冊會計師經過審計后，如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關的會計制度的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面公允 反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。 ? 當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“ 除 …… 的影響外 ”等術語。 ? 。 ? （ 2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 ? ? 審計報告的強調事項段是指注冊會計師在 審計意見段 之后增加的對 重大事項予以強調 的段落。 ? 如果注冊會計師認為財務報表符合下列所有條件，應當出具無保留意見的審計報告： ? （ 1）財務報表已經按照適用的 會計準則和相關會計制度 的規(guī)定編制，在所有重大方面 公允反映 了被審計單位的 財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當使用“ 我們認為 ”作為意見段的開頭，并使用“ 在所有重大方面公允反映了 ”等專業(yè)術語。 ? 審計意見也可以分為 無保留意見 和 非無保留意見 ，或者標準無保留意見與非標準審計意見 。 ? 此外，審計報告還可以按照性質不同分為標準審計報告和非標準審計報告； ? 按照使用目的分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告； ? 按照內容不同分為財政財務審計報告、經濟效益審計報告、財經法紀審計報告、經濟責任審計報告等。 ? 內部審計報告涉及經濟業(yè)務較為復雜，其深度和廣度一般要求較高，表達意見也比較直率。 ? 內部審計報告一般也由兩個部分組成。這種報告是注冊會計師實施審計的最終結果，具有法定的 證明 效力。 ? 報告多數(shù)是為了 鑒定、證明 。 ? 政府審計報告一般有財政財務審計報告、經濟效益審計報告、財經法紀審計報告、經濟責任審計報告等。因此，凡是審計機關發(fā)出審計通知書的審計事項，審計組實施審計以后，都應當提出審計報告。 ? ? （二）按照審計報告的撰寫主體分： 政府審計報告、民間審計報告和內部審計報告 ? （一般由兩部分組成） ? （ 1）向 審計授權人 提出的審計報告，即 審計組對審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向派出的 審計機關 提出的審計報告。 ? 目的：被審計單位改善經營管理。 ? 根據(jù)審計人員所發(fā)表的意見不同，簡式審計報告同樣可以分為 無保留 意見審計報告、 保留 意見審計報告、 否定 意見審計報告和 無法表示意見 審計報告四種類型。 ? ? 簡式審計報告 又稱 短式審計報告 ，是審計人員簡略 說明審計過程、審計結果和表達審計意見 的審計報告。通常有按照審計報告的行文形式分類和按照審計報告的撰寫主體分類兩種。 ? （ 3）審計報告是國家審計機關向被審計單位出具 審計意見書 ，做出 審計決定的依據(jù) 。 ? ? 審計報告的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： ? （ 1）審計報告是具有 法律效力 的證明文件，可以起到 經濟鑒證 的作用。 ? 【 分析討論 】 ? ？ ? ？為何如此重要？ 一、審計結論的表現(xiàn)形式和作用 ? 審計報告是審計人員對被審計單位的經濟活動的 合規(guī)性、真實性、效益性 等進行審查和評價，并做出 審計結論 的書面文件，是 審計終結階段 審計成果的反映。并出具了否定意見的審計報告。 ? 審計報告指出，渝鈦白公司將 1997年度應計入財務費用的借款即應付債券利息 8064萬元資本化計入了鈦白粉工程成本，欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息 (折合人民幣 743萬元 )未計提入賬，兩項共影響利潤 8 807萬元。但成效并不顯著。 1996年虧損1318萬元，公司未分配。 任務五 審計結論與審計責任 ? 【 任務引導案例 】 ? 重慶渝鈦白股份有限公司是以社會募集方式設立的公眾股份有限公司，成立于 1992年，于 1993年 7月 13日在深圳證券交易所上市，簡稱“渝鈦白 A”，股票代碼 000515。具體 審計程序與審計證據(jù)、審計目標緊密相關 。 四、具體審計程序簡介 ? 依據(jù) 《 中國注冊會計師審計準則第 1301號 審計證據(jù) 》 第 24條要求，審計人員在審計過程中可以采取檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、重新計算、分析性程序等審計程序來獲取審計證據(jù)。 ? ? 審計人員應當及時編制工作底稿，以便提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A，并為證明審計人員按照審計準則規(guī)定執(zhí)行了審計工作提供書面證據(jù)，而且便于對審計工作進行復核，有助于提高審計工作的質量。 ? 審計工作底稿是審計證據(jù)的 載體 ，具有法律效力 。 ? 總之，審計人員實施的實質性測試的目的、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)重大錯報風險所確定的可接受的檢查風險。一般而言，審計人員根據(jù)可接受的檢查風險的水平確定所需要獲取的審計證據(jù)和實質性測試的范圍。通常，審計人員在設計細節(jié)測試時，確定測試范圍通常從樣本規(guī)模的角度考慮，并盡可能選擇成本較低的方案。 ? ? 實質性測試的范圍包括 對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析 和 需要對什么幅度或性質的偏差進行進一步的調查 兩個方面。 ? 一般而言，審計人員應在資產負債表日后進行 余額的實質性測試 ，如函證應收賬款、監(jiān)盤存貨和復核銀行存款余額調節(jié)表等；在期中審計和期后審計階段進行實質性測試，如對固定資產的新增和處置，對研究開發(fā)支出、經營收入和費用的測試，以及有價證券的購買和銷售等交易的測試。 ? ? 大部分的實質性程序是在 資產負債表日后 進行的。賬戶余額實質性測試程序關 注資產負債表和利潤表賬戶的期末余額，但主要側重于資產負債賬戶 。交易實質性測試關注的是賬戶的發(fā)生額，因此，審計人員只要能確認 交易已經正確記錄并過入總賬，一般就能確信總賬的合計數(shù)正確。 ? ? 實質性測試的性質在于實質性程序的類型及其組合。 ? 實質性測試一般針對交易層次、賬戶余額層次和列報與披露的細節(jié)測試層次三個層面進行。 ? （二）進行實質性測試 ? 實質性