【正文】 測(cè)試是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的質(zhì)量而進(jìn)行的測(cè)試，它關(guān)注那些直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的潛在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 ? 。 ? 。 ? 審計(jì)人員應(yīng)該從各個(gè)方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括： ? 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易； ? 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序； ? 與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目； ? ? 信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息； ? 被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。 ? 在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)楹螞]有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適用于具體環(huán)境。 ? 。 ? 具體包括對(duì) 誠(chéng)信 和 道德觀念 的溝通和落實(shí)、 治理層的參與程度 、 對(duì)勝任能力的重視程度 、 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任 的分配、 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人力資源政策和實(shí)務(wù) 等。 ? 審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法如下： ? 度； ? ； ? ； ? “穿行”測(cè)試。 ? 重大困難以及可能產(chǎn)生的影響 與治理層及時(shí)進(jìn)行溝通。 ? ? （三）溝通 ? 無論是審計(jì)實(shí)施過程還是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)適時(shí)與 管理層和治理層 進(jìn)行溝通。 ? ? 完成審計(jì)工作以前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平 ，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍 。 ? （ 3）進(jìn)一步審計(jì)程序的 范圍 ，即進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等等。 ? ? 針對(duì)評(píng)估的各類交易、事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）主要包括以下內(nèi)容： ? （ 1）進(jìn)一步審計(jì)程序的 性質(zhì) ，即進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 ? （ 4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層遇見或了解，以避免被審計(jì)單位可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。 ? （ 2）提供更多的督導(dǎo)，比如項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)豐富的人員要對(duì)其他成員提供更多的、更詳細(xì)的、更具體的、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。 ? （二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 針對(duì)識(shí)別出來的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，審計(jì)人員應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的程度。 ? 需要說明的是，在每次審計(jì)中，無論被審計(jì)單位規(guī)模大小，審計(jì)人員首先 必須 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 3）判斷識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，造成后果是否嚴(yán)重?；痉椒ㄓ幸韵聨追N： ? （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。通過這種追蹤某筆或多筆交易如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)的內(nèi)部控制如何執(zhí)行，可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否跟以前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。通常，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下觀察和檢查程序： ? ①觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； ? ②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)； ? ③閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告； ? ④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備； ? ⑤閱讀相應(yīng)的外部信息。 ? ?？筛鶕?jù)審計(jì)目標(biāo)的需要選擇詢問人員、設(shè)計(jì)詢問調(diào)查表。 ? ? （ 1）了解被審計(jì)單位所處外部環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等外部因素； ? （ 2）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、投資活動(dòng)等； ? （ 3）了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用； ? （ 4）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 5）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)； ? （ 6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。 二、審計(jì)實(shí)施方法 ? （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制等，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 【 分析與討論 】 ? ，為什么還是導(dǎo)致審計(jì)失??？ ? ，為什么如此重要？ ? 一、審計(jì)實(shí)施的含義 ? 審計(jì)實(shí)施就是實(shí)施審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行 取證 的過程，是整個(gè)審計(jì)過程的 中心環(huán)節(jié) ，也是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程。兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司所有部門的所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證到會(huì)計(jì)賬薄，再到財(cái)務(wù)報(bào)表為主線的詳細(xì)的審計(jì)方法，盡管兩人起早貪黑地辛勤工作，但在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的 20天時(shí)間內(nèi)只審計(jì)了公司半年的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄，沒能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。 ? 2023年 1月， ***會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 GG公司董事會(huì)的委托，對(duì)該公司 2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 ? ，包括制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。即確定一個(gè)可以接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)，為發(fā)表公允的意見奠定基礎(chǔ)。 ? ，明確約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解。 ? 。 二、審計(jì)計(jì)劃階段的工作任務(wù) ? 通常來說，審計(jì)計(jì)劃階段需要完成以下方面的工作： ? 。 一、審計(jì)計(jì)劃的含義 ? 審計(jì)計(jì)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。這些情況導(dǎo)致了此次審計(jì)失敗。這些樣本中存在的存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤被認(rèn)定為不重要，因此沒有追加進(jìn)一步的審計(jì)程序。新任總會(huì)計(jì)師偽造發(fā)票，維持銷售水平與以前年度相當(dāng)，由此高估了銷售收入和債權(quán)。但幾個(gè)月后這家公司陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，無法償還到期債務(wù)。年末審計(jì)恰恰在時(shí)間預(yù)算內(nèi)完成，最終表示了無保留意見。盡管如此，原定的時(shí)間預(yù)算并未做修改。主任會(huì)計(jì)師通知他，今年的時(shí)間預(yù)算應(yīng)該與以前年度保持一致。 任務(wù)三 制定審計(jì)計(jì)劃 ? 【 任務(wù)引導(dǎo)案例 】 ? 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家制造業(yè)大型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作多年，由于該公司的內(nèi)部控制一直是令人滿意的，而且該公司所處的行業(yè)非常穩(wěn)定，實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果都表明，該公司財(cái)務(wù)報(bào)表合法、公允，因此從未向該公司出具過非保留意見審計(jì)報(bào)告。 ? 【 任務(wù)分析及處理 】 ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)小組在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之前，為了編好審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)進(jìn)行以下的準(zhǔn)備工作： ? ，對(duì)其進(jìn)行分析性測(cè)試； ? ，了解重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決議及變化，了解分析可能影響本期財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的因素； ? ，包括增減趨勢(shì)、政策變化、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、賬款回收等，并對(duì)現(xiàn)金流量、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有影響的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行分析； ? ，應(yīng)對(duì)其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、生產(chǎn)工藝流程、成本核算流程、前期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況等進(jìn)行充分的了解，并取得相關(guān)的制度和資料（必要時(shí)應(yīng)繪制各種流程圖），以便在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中選派適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師，確定主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序； ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需了解是否發(fā)生重大特殊的交易事項(xiàng)，是否有按“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”要求需要披露的重大事項(xiàng)，被審計(jì)單位是否有增發(fā)新股或配股的籌資等活動(dòng)； ? 。 ? 【 任務(wù)案例 】 2023年 2月 5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩及其助理人員接受信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排，對(duì)成興公司 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 8 披露 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已披露；存貨的任何抵押或轉(zhuǎn)讓已披露。 6 截止恰當(dāng)性 年末購(gòu)貨截止恰當(dāng)；年末銷售截止恰當(dāng)。 4 所有權(quán) 公司對(duì)所列存貨均擁有所有權(quán)，存貨未設(shè)定抵押。 2 真實(shí)性 全部已記錄的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日均真實(shí)存在。 ? 不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也會(huì)不同。即每一個(gè)項(xiàng)目和每一個(gè)賬戶已恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝惒⒃跁?huì)計(jì)報(bào)表中予以列示。即會(huì)計(jì)報(bào)表已恰當(dāng)?shù)胤从沉烁黜?xiàng)目的金額和相應(yīng)的披露要求。即有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總和勾稽關(guān)系正確無誤。即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已計(jì)入適當(dāng)?shù)钠陂g，前后會(huì)計(jì)期間不存在項(xiàng)目相互混淆的情況。即會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目列示的金額經(jīng)過了正確估價(jià)和計(jì)量。即會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額屬于被審計(jì)單位所有，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)該履行的償還義務(wù)。即會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的發(fā)生額反映了全部應(yīng)列示的金額。即會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目列示的余額或發(fā)生額是真實(shí)的。 ? 如果審計(jì)人員對(duì)總體合理性的目標(biāo)不滿意，就應(yīng)該關(guān)注其他具體審計(jì)目標(biāo)，并進(jìn)行更多的一般性測(cè)試，來評(píng)價(jià)其他具體目標(biāo)是否符合