【文章內(nèi)容簡介】 ? （ 4）穿行測試 ? 穿行測試就是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。通過這種追蹤某筆或多筆交易如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)的內(nèi)部控制如何執(zhí)行，可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否跟以前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。 ? ? 根據(jù)前面了解和實(shí)施相應(yīng)評估程序以后的基本信息，審計(jì)人員需要進(jìn)行識別和評估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。基本方法有以下幾種： ? （ 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。 ? （ 2）應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)系。 ? （ 3）判斷識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，造成后果是否嚴(yán)重。 ? （ 4）判斷識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 需要說明的是，在每次審計(jì)中，無論被審計(jì)單位規(guī)模大小，審計(jì)人員首先 必須 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)的起點(diǎn)，是審計(jì)實(shí)施的必經(jīng)程序。 ? （二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 ? 針對識別出來的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，審計(jì)人員應(yīng)采取總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的程度。 ? ? （ 1）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，比如不能以獲取管理層聲明書代替審計(jì)證據(jù)的收集。 ? （ 2）提供更多的督導(dǎo)，比如項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)豐富的人員要對其他成員提供更多的、更詳細(xì)的、更具體的、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。 ? （ 3）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊會計(jì)師，或利用行業(yè)專家的工作。 ? （ 4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層遇見或了解，以避免被審計(jì)單位可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。 ? （ 5）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做總體修改，比如避免期中審計(jì)、主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)等等。 ? ? 針對評估的各類交易、事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測試和實(shí)質(zhì)性測試）主要包括以下內(nèi)容： ? （ 1）進(jìn)一步審計(jì)程序的 性質(zhì) ，即進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 ? （ 2）進(jìn)一步審計(jì)程序的 時(shí)間 ，即何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 ? （ 3）進(jìn)一步審計(jì)程序的 范圍 ，即進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等等。 ? （ 4）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，即針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 ? ? 完成審計(jì)工作以前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否已將 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平 ，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍 。換句話說，就是要修正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? ? （三）溝通 ? 無論是審計(jì)實(shí)施過程還是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)適時(shí)與 管理層和治理層 進(jìn)行溝通。溝通的形式包括： ? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷 及時(shí)與管理層或治理層溝通，可以采取管理建議書的形式。 ? 重大困難以及可能產(chǎn)生的影響 與治理層及時(shí)進(jìn)行溝通。 三、總體審計(jì)程序介紹 ? （一）評審內(nèi)部控制制度 ? 評審內(nèi)部控制制度，就是審計(jì)人員了解與 審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制 以 識別潛在錯(cuò)報(bào)的類型 ，考慮導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)的程序、時(shí)間和范圍 。 ? 審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法如下： ? 度； ? ； ? ； ? “穿行”測試。 ? 審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)容包括如下： ? 。 ? 具體包括對 誠信 和 道德觀念 的溝通和落實(shí)、 治理層的參與程度 、 對勝任能力的重視程度 、 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任 的分配、 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策和實(shí)務(wù) 等。 ? 審計(jì)人員采用 詢問 、 觀察 和 監(jiān)察 等風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獲取審計(jì)證據(jù)，并充分考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。 ? 。 ? 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 ? 在審計(jì)過程中，如果識別出管理層未識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)楹螞]有識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評估過程是否適用于具體環(huán)境。 ? 。 ? 審計(jì)人員應(yīng)該從各個(gè)方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括： ? 對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易； ? 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序； ? 與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目； ? ? 信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息； ? 被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括：使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色與職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。 ? 。 ? 審計(jì)人員在了解和評估控制活動時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要問題包括： ? 對主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序； ? 管理層對預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，被審計(jì)單位內(nèi)部是否對這些目標(biāo)加以清晰地記錄與溝通，并且積極地對其進(jìn)行監(jiān)控； ? 是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)以識別與計(jì)劃業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告產(chǎn)生的差異； ? ? 是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施； ? 不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)務(wù)資產(chǎn)定期核對； ? 是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)； ? 是否控制對數(shù)據(jù)和程序的接觸；是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)建立和實(shí)施監(jiān)控信息安全的政策和程序。 ? 。 ? 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價(jià)活動，主要考慮的問題包括有： ? 被審計(jì)單位是否定期評價(jià)內(nèi)部控制； ? 被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)； ? ? 與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或指出存在的問題，管理層是否會采納內(nèi)部注冊會計(jì)師和審計(jì)人員有關(guān)內(nèi)部控制的建議； ? 管理層及時(shí)糾正控制運(yùn)行偏差情況的方法；管理層處理監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議的方法； ? 是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。 ? （二）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 ? 實(shí)質(zhì)性測試是針對會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的質(zhì)量而進(jìn)行的測試，它關(guān)注那些直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的潛在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)人員 獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持交易、賬戶余額以及列報(bào)與披露 的過程，包括交易、賬戶余額以及列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試與分析程序。 ? 實(shí)質(zhì)性測試一般針對交易層次、賬戶余額層次和列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試層次三個(gè)層面進(jìn)行。 ? 審計(jì)人員還可在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用分析程序，即分析性測試，主要運(yùn)用在各類交易和總賬余額的總體合理性測試，適合于審計(jì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期交易的大量交易。 ? ? 實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)在于實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。其中： ? 交易實(shí)質(zhì)性測試 的目的在于確定與該交易的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的金額是否存在錯(cuò)報(bào)。交易實(shí)質(zhì)性測試關(guān)注的是賬戶的發(fā)生額，因此，審計(jì)人員只要能確認(rèn) 交易已經(jīng)正確記錄并過入總賬，一般就能確信總賬的合計(jì)數(shù)正確。 ? 賬戶余額實(shí)質(zhì)性測試的目的在于確定報(bào)表中列示的賬戶金額的正確性。賬戶余額實(shí)質(zhì)性測試程序關(guān) 注資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表賬戶的期末余額，但主要側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債賬戶 。 ? 列報(bào)與披露適當(dāng)性測試是審計(jì)人員評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合運(yùn)用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，目的是確保正確地對 財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類和描述，以及重大事項(xiàng)的恰當(dāng)披露 。 ? ? 大部分的實(shí)質(zhì)性程序是在 資產(chǎn)負(fù)債表日后 進(jìn)行的。當(dāng)然，不排除部分審計(jì)人員為了節(jié)約期后審計(jì)的時(shí)間，將小部分實(shí)質(zhì)性測試放在 期中審計(jì)階段 進(jìn)行。 ? 一般而言，審計(jì)人員應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行 余額的實(shí)質(zhì)性測試 ，如函證應(yīng)收賬款、監(jiān)盤存貨和復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表等；在期中審計(jì)和期后審計(jì)階段進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，如對固定資產(chǎn)的新增和處置，對研究開發(fā)支出、經(jīng)營收入和費(fèi)用的測試，以及有價(jià)證券的購買和銷售等交易的測試。 ? 只有當(dāng)某個(gè)交易循環(huán)的 內(nèi)部控制非常完善 時(shí)，審計(jì)人員才可以決定在資