【文章內(nèi)容簡介】 未及時進行賬戶處理等原因），做出記錄，18．預(yù)收賬款審計程序（1）獲取預(yù)收賬款賬齡分析報告，檢查財務(wù)人員是否定期出具？（2）檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因（不確認不開票收入來逃避納稅、有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收款項等）。19．應(yīng)付職工薪酬審計程序（1）抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證，授權(quán)批準是否符合規(guī)定？（2）應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用等賬核對一致，檢查其核算的完整性？（3）詢問個人所得稅的計算繳納情況，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬中包含項目檢查個人所得稅是否漏交？20．應(yīng)交稅費審計程序（1）獲取經(jīng)稅務(wù)機關(guān)蓋章確認的增值稅、所得稅、營業(yè)稅申報表，核查申報表期末的應(yīng)交數(shù)和客戶的賬面數(shù)是否一致？（2）測算各種稅的應(yīng)交稅費，并與賬面數(shù)實際發(fā)生數(shù)核對一致。21．其他應(yīng)付款審計程序（1）獲取其他應(yīng)收賬款賬齡分析報告，檢查財務(wù)人員是否定期出具？（2）檢查期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于保證金、質(zhì)保金、職工暫存款以外的款項，如有，實施進一步程序。22．預(yù)提費用（新準無此科目）審計程序查驗期末預(yù)提費用各子目的計提依據(jù)，是否符合合同、協(xié)議規(guī)定（屬于接受服務(wù)在先、支付款項在后）。23．實收資本審計程序（1）獲取驗資報告及營業(yè)執(zhí)照進行復(fù)核？（如有變化）（2）檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。24．資本公積審計程序收集與資本公積變動有關(guān)的股東(大)會決議、董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，查驗資本公積依據(jù)的充分性。25．盈余公積金審計程序測算法定盈余公積金計提是否準確，查驗其他增減變動的依據(jù)。26．盈余公積金審計程序檢查董事會會議紀要、股東(大)會決議、利潤分配方案等資料，對照有關(guān)規(guī)定確認利潤分配的合法性。27．營業(yè)收入（1）獲取期間銷售政策、價格體系表，追蹤銷售政策、價格體系表授權(quán)審批及總體執(zhí)行情況。（2）獲取月度銷售預(yù)測文件，檢查是否定期編制、審批等。（3）實地觀察合同保管，抽取區(qū)間合同審閱編號、審批情況。（4）獲取區(qū)間銷售訂單，檢查銷售管理部門審批情況（產(chǎn)品名稱和銷售單 價、折扣），檢查價格是否符合價格體系，檢查是否存在超期限未處理的售訂單。（5）獲取發(fā)票購買、領(lǐng)用登記薄，審核期間使用情況（包括傳遞控制）。（6）抽取憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。（7）獲取或編制折扣與折讓明細表，取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準，是否合法、真實；銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況；（8）獲取期間各品種的毛利率分析表，就異常情況進行追蹤分析，了解原因。（9）獲取其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)合同、協(xié)議等，檢查收入確認的條件。27．期間費用審計程序（1）對本期間費用與上期間費用變動進行比較分析，收入費用率的變化趨勢分析，調(diào)常異常波動，進行有針對性的憑證抽查。（2）重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于期間費用“其他”的情況。（3）抽憑關(guān)注：①是否將成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出計入期間費用； ②是否銷售費用與管理費用混淆不清； ③將交際應(yīng)酬費用計入其他費用； ④將不符合要求的費用計入廣告費用；⑤一些計提的費用與計提科目的貸方發(fā)生額勾稽關(guān)系不對；⑥原始憑證不合規(guī)，如白條、收據(jù)代替發(fā)票、欠明細清單、欠合同、跨期入賬、個人費用等；⑦審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，費用是否超標準等。28．營業(yè)外收支審計程序抽查大額營業(yè)外支出，檢查內(nèi)容是否真實、正確，原始憑證是否齊全，依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。29．所得稅審計程序（1）獲取匯算清繳文件及稅審所報告，檢查其調(diào)整項目。（2）檢查資產(chǎn)及負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異處理是否符合規(guī)定。第三篇：現(xiàn)代內(nèi)部審計流程一、審前準備工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作 編制審計計劃應(yīng)該關(guān)注的因素。單位組織內(nèi)經(jīng)濟工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點問題；群眾普遍關(guān)注或反映強烈的熱點問題；以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；具體審計項目先后順序安排；審計資源(人員數(shù)量、審計耗時與審計經(jīng)費)的合理分配；后續(xù)審計的必要安排。項目審計計劃的內(nèi)容。審計目標；審計范圍；重要性；審計風(fēng)險評估；審計小組構(gòu)成；審計時間分配；專家與外部審計工作結(jié)果的利用等。審計前的調(diào)查內(nèi)容。經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；財務(wù)會計資料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；上次外部審計意見等。審計方案的內(nèi)容。具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。審計通知書的內(nèi)容。被審計單位及審計項目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計小組名單；審計機構(gòu)及負責人簽章和簽發(fā)日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達回證。二、審計實施工作(一)整體內(nèi)容框架表2 審計實施工作的整體內(nèi)容框架(二)主要工作控制測試。控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測試。健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責利對稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點是否存在；控制強點與控制弱點。有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標是否達到?？刂茰y試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試)；功能測試。穿行測試(waIkthrough test)：檢查一項業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認控制程序是否認真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟、無效率、管理混亂)。實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：(1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)模或業(yè)務(wù)量的大小。(2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。(4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。(5)錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。審計工作底稿與審計日志。審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間i審計事項描述與結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁次；審計標識。審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數(shù)量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。中期審計報告。中期審計報告是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時傳達給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送，非常靈活。三、審計報告工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作審計報告。審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期。正文內(nèi)容有：審計立項依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計重點、審計標準、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定、審計建議等。附件包括對審計過程和審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位反饋意見。審計報告重點說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進行描述。說明為什么出問題；提出改進建議。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計單位意見與行動計劃。審計報告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計意見；二是大致滿意但有例外的審計意見；三是不滿意(否定、消極)審計意見。審計報告修訂路徑：審計報告草稿→審計人員修訂→審計組長修訂→部門經(jīng)理修訂→審計經(jīng)理修訂→被審計單位提出意見→領(lǐng)導(dǎo)審核→正式定稿以待發(fā)送。審計交流。審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開展細致、深入的交流。四、后續(xù)審計工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作 后續(xù)審計中的三方職責。審計人員職責：對被審計單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強加給被審計單位；采取合適的方法確定被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當?shù)男袆?；向高層管理者報告其后續(xù)審計中的判斷和評價；實施后續(xù)審計時盡量避免對被審計單位正常業(yè)務(wù)的影響。被審計單位職責：配合、協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工作；對審計報告作出及時、全面的回復(fù)并對報告中提到的缺陷采取切實有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲嬋藛T和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當?shù)募m正方法。高級管理層職責：監(jiān)控后續(xù)審計過程，鼓勵被審計單位對審計報告作出回復(fù)；評審被審計單位的糾正措施?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作。制定后續(xù)審計政策。后續(xù)審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定時限內(nèi)對審計人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計人員、被審計單位和高級管理在后續(xù)審計中的職責。后續(xù)審計工作底稿。后續(xù)審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書面回復(fù)；與被審計單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關(guān)審計報告事項的信函復(fù)印件；后續(xù)審計會議、電話備忘錄以及文件審查、計算的書面資料；發(fā)送給被審計單位的其他信件、備忘錄。后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計單位的審計回復(fù)；后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計評價。擴散審計。擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計。五、成果運用工作(一)整體內(nèi)容框架(二)主要工作建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持。審計結(jié)果公告與通報工作必須加強。立項必審，審計必糾，結(jié)果必告。責任必糾。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一項制度，教育一批干部。審計政策建議能夠得到適當管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達到防弊、興利與增值的目的。審計成果運用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相關(guān)責任人的移送處理。審計成果運用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。六、主要審計方法的運用傳統(tǒng)審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等方法。其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計調(diào)查方法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與制度設(shè)方法等。(一)書面資料審閱方法 核對法。核對記賬憑證與原始憑證(內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額等)、核對憑證與賬簿(日期、會計科目、金額、方向等)、核對明細賬與總賬(期初余額、本期發(fā)生額、期末余額)、核對賬簿與報表、核對報表與報表。審閱法。審閱會計資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟活動真實、合法、合理。復(fù)算法。小計、合計、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯。比較法。實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。財務(wù)分析法。比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。(二)客觀實物證實方法 盤點法。采取恰當?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(現(xiàn)金和貴重物品)與預(yù)告式盤點(一般物資)；選擇合適的盤點時間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責任。調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié)確認結(jié)賬日財產(chǎn)實物的實存數(shù)。鑒定法。聘請信譽好有影響力的專家，對專業(yè)事項進行鑒定。(三)審計調(diào)查方法 觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會計資料，從“賬外”捕捉信息的審計調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機行事。靈活多樣。詢問法。審計工作要創(chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計人自己分析、自己找缺點，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會被審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產(chǎn)生共鳴。提問時應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。函證法。函證對象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強函證過程的控制。審計會議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀檢、監(jiān)察人員，被