【文章內(nèi)容簡介】 在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定 。 估價或分?jǐn)? 各項資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 權(quán)益 、 收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價 ， 列入會計報表的金額正確 。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤 ，一定影響金額；包括總值估價 、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容 。 表達(dá)與披露 會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、 說明和披露 。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤 ，屬分類不當(dāng) 、 披露不充分 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的邏輯關(guān)系 1． 五類認(rèn)定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點； 2． 根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定推論得出的具體審計目標(biāo)的項數(shù) ， 應(yīng)比管理當(dāng)局的認(rèn)定 多 一些； 3． 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化 ，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo) 。 一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo) ，項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo) 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 一般審計目標(biāo)的涵義 1． 一般審計目標(biāo)包括以下 九 個方面： （ 1） 總體合理性：總體合理性測試的目的 ， 在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報 。 （ 2） 真實性：所列余額真實 。 （ 3） 完整性：發(fā)生的金額均已包括 。 （ 4）所有權(quán)：所列金額確屬公司。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ☆ （ 5） 估價：所列金額均經(jīng)正確估價和計量 。 ☆ （ 6） 截止： 接近 資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g 。 截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g 。 具體見下圖： 20/12 31/12 10/1（第 2年） 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ☆ （ 7） 機(jī)械準(zhǔn)確性：有關(guān)賬表資料 、數(shù)字 、 計算 、 加總及勾稽關(guān)系的正確性 。 （ 8） 披露：會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求 。 （ 9） 分類：確定每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當(dāng)列 示 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 審計人員在確定具體審計目標(biāo)時 ，應(yīng)充分考慮以下基本因素： （ 1） 被審計單位的經(jīng)營狀況； （ 2） 被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)； （ 3） 被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù)等 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 舉例： [結(jié)合第 12章節(jié)學(xué)習(xí) ] 五類認(rèn)定是確定每個帳戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點 ， 以存貨為例 ， 由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論得出具體審計目標(biāo)的過程如下： 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo) 運用于存貨的項目審計目標(biāo) 總體合理性 （ 1） 全部存貨及銷售成本合理 ， 看來無重要錯報 存在與發(fā)生 真實性 （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 已記錄的全部存貨均存在 完整性 完整性 （ 1） 現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額 權(quán)利與義務(wù) 所有權(quán) （ 1） 公司對所有存貨均擁有所有權(quán) （ 2） 存貨未作抵押 估價與分?jǐn)? 估價 （ 1） 賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符 ， 用以估價存貨的價格無重大錯誤 ， 單價與數(shù)量的乘積正確 ， 詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確 （ 2） 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時 ， 已沖減存貨價值 截止 （ 1） 年末采購截止是恰當(dāng)?shù)? （ 2） 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)? 機(jī)械準(zhǔn)確性 （ 1） 存貨項目的總計數(shù)與總帳一致 表達(dá)與披露 披露 （ 1） 存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示 （ 2） 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示 分類 （ 1） 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 三 ） 歸納 在這一部分內(nèi)容當(dāng)中 ， 學(xué)員們應(yīng)注意： 1． 為了驗證管理當(dāng)局對會計報表的五個 認(rèn)定 ， 應(yīng)設(shè)置 八 個 具體審計目標(biāo) 。 五個認(rèn)定與 八 個具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系及關(guān)注要點如下表所示 。 此外 ， 為了從整體上分析會計報表是否合理 ， 另專門設(shè)置了總體合理性的一般審計目標(biāo) 。 歸納如下表： 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo) 含義及關(guān)注要點 1． 總體合理性 它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息 ， 評價某賬戶余額的合理性 。 總體合理性測試的目的 ， 在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報 。 報表總體上是否合理 。 存在與發(fā)生 2． 真實性 即不夸張 。 有無高估錯誤 。 完整性 3． 完整性 即不遺漏 。 有無低估錯誤 。 權(quán)力和義務(wù) 4． 所有權(quán) 即所列金額確為被審計單位所擁有 。 是否影響所有權(quán) 、 處置權(quán) 。 估價或分?jǐn)? 5． 估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量 。 總值 、 凈值 、 計價是否正確 。 6． 截止 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g 。 截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g 。 入賬時間是否正確 。 7． 機(jī)械準(zhǔn)確性 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料 、 數(shù)字 、 計算 、 加總及勾稽關(guān)系的正確性 。 會計核算是否正確 。 表達(dá)與披露 8． 披露 恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求 。 報表附注披露是否正確 9． 分類 即所列金額分類恰當(dāng) ， 其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示 。 報表項目列示是否正確 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 注冊會計師應(yīng)緊緊圍繞具體審計目標(biāo)收集證據(jù) 。 如果對所有認(rèn)定都已查實 ， 注冊會計師就可對會計報表的合法性 、 公允性發(fā)表意見 。 3． 審計總目標(biāo)是針對會計報表總體而言 ， 它是對會計報表的各組成部分（ 項目或業(yè)務(wù)循環(huán) ） 審查以后作出的綜合評價 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定 。 5．審計總目標(biāo)與具體審計目標(biāo)沒有明顯的對應(yīng)關(guān)系，它們由管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定來溝通。即要對會計報表發(fā)表發(fā)表意見（合法性、公允性），必須要確認(rèn)所有會計報表認(rèn)定正確；要確認(rèn)會計報表認(rèn)定正確，必須對每一會計報表項目的具體審計目標(biāo)進(jìn)行驗證。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ 審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段： （“第十五章終結(jié)審計與審計報告（概述部分）”） 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計過程 主要工作 審計計劃階段 {審計工作的起點 } ① 調(diào)查了解被審計單位的基本情況； ② 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； ③ 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度； ④ 確定重要性； ⑤ 分析審計風(fēng)險； ⑥ 編制審計計劃 。 實施審計階段 {審計過程的中心環(huán)節(jié) } ① 對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試 ，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃； ② 對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試 ， 并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定 。 ③ 符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系 ， 上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系 。 如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高