【正文】 價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果會計師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng) 拒絕接受委托。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 商定審計收費(fèi) 審計收費(fèi)可以采用計件收費(fèi)和計時收費(fèi)兩種方法 。 [參見第三章節(jié) ] 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 5． 明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 ① 在注冊會計師實(shí)施現(xiàn)場審計之前 ， 被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全； ② 而在審計過程中 ， 被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問 、 審查給予解釋和配合； ③ 并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀?代編工作底稿 。 需要考生 注意的 一個問題是 ， 審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是審計業(yè)務(wù)委托人和會計師事務(wù)所 ，千萬不能誤認(rèn)為是 被審計單位與注冊會計師 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ 審計業(yè)務(wù)約定書 的內(nèi)容和格式 ， 可以隨著審計約定事項的不同而有所不同 ，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 序號 基本內(nèi)容 具體要求 1 簽約雙方的名稱 （ 略 ） 2 委托目的 說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意 3 審計范圍 （ 1） 會計報表審計 ， 應(yīng)明確所審會計報表的名稱 、日期或期間； （ 2） 其他專項審計 ， 應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍 。 4 會計責(zé)任與審計責(zé)任 [參見 ] 5 簽約雙方的義務(wù) （ 1） 會計師事務(wù)所： ① 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù) ， 出具審計報告； ② 對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密 。 （ 2） 被審計單位： ① 及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料； ② 為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作； ③ 按照約定條件 ， 及時足額支付審計費(fèi)用 。 6 出具審計報告的時間要求 （略） 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 7 審計報告的使用責(zé)任 審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān) ， 委托人須正確使用 。 委托人若使用不當(dāng)而造成后果 ， 與會計師事務(wù)所 和 注冊會計師無關(guān) 。 [參見 P12 P17 的實(shí)例中描述 ] 8 審計收費(fèi) 審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計收費(fèi)的計費(fèi)依據(jù) 、 計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時間 。 9 審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間 確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日 。 10 違約責(zé)任 （ 略 ） 11 簽約時間 （ 略 ） 12 其他有關(guān)事項 （ 1） 如委托業(yè)務(wù)涉及會計咨詢時 ， 應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)； （ 2） 如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時 ， 還應(yīng)考慮 期初余額 的審計責(zé)任及如何與 前任 注冊會計師 溝通等事項 。 續(xù) 表 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律 。 任何一方如需修改 、 補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)約定書 ， 應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認(rèn) 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 概念 審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容 ， 由于審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動 ， 而經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計資料 ， 因此 ， 反映經(jīng)濟(jì)活動的會計資料應(yīng)是審計的 大致范圍 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 會計報表審計范圍 1． 審計對象 就會計報表審計而言 ， 審計對象是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動 。 2． 審計目的 會計報表審計目的是注冊會計師在 實(shí)施審計 工作 的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見 。 3． 確定審計范圍的原則 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 “ 兩個凡是 ” ， 凡與被審計單位會計報表有關(guān) 、 與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料 ， 均屬于會計報表的審計范圍 。具體來說 ， 包括以下 三 個方面的內(nèi)容： （ 1） 確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠 ， 是否能夠成為編制會計報表的基礎(chǔ) 。 注冊會計師的判斷可采用以下兩種：結(jié)合 “ 第六章審計證據(jù)與審計工作底稿 — 第一節(jié)審計證據(jù) — 三審計證據(jù)的獲取 （ 八 ） 審計程序的分類 ” 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ① 符合性測試 ， 即對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解 ， 并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試 。 通過對內(nèi)部控制的了解和測試 ， 注冊會計師一方面可以初步評價被審計單位提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此確定其他審計程序的性質(zhì) 、范圍和實(shí)施時間 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ② 實(shí)質(zhì)性測試 ， 即在符合性測試的基礎(chǔ)上 ， 運(yùn)用檢查 、 監(jiān)盤 、 觀察 、 查詢及函證 、 計算 、 分析性復(fù)核等方法 ， 對被審計單位會計報表項目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試 。 實(shí)質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán) ， 采用抽樣方法進(jìn)行 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 確定有關(guān)信息 、 資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。 可以通過以下兩種方法來衡量： ① 將會計報表與其他來源的資料相比較 ，以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到恰當(dāng)反映； ② 參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷 ， 評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則 ， 評價信息資料的分類方式 、 表達(dá)方式是否恰當(dāng) 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 3） 考慮以下影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素： ① 專業(yè)判斷的特征 。 由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程 ， 而且注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的 ， 因此 ， 絕對肯定的審計意見是難以形成的 。 “ 第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計 — 第四節(jié)分析性復(fù)核 ” 可以確認(rèn) ， 難得糊涂 ！ 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ② 由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風(fēng)險。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此導(dǎo)致反映嚴(yán)重失實(shí)時，注冊會計師必須 擴(kuò)大審計程序 ，以 證實(shí)問題或排除疑點(diǎn) 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 “第四章注冊會計師的法律責(zé)任 —第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述 —一、會計責(zé)任與審計責(zé)任” /“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價 —第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 —一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo) （三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮” /“第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 —第二節(jié)審計重要性 —四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮” 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 當(dāng)審計范圍受限時 ， 注冊會計師應(yīng)考慮出具保留意見或 無法 表示意見的審計報告 。 根據(jù) 《 獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第 7號 —— 審計報告 》 （ 修訂 ） 內(nèi)容： 第一 、 出具保留意見的情形 。 如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的 ， 因?qū)徲嫹秶艿较拗?， 無法獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 雖影響重大 ， 但不致于出具無法表示意見的審計報告 。 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第二 、 出具無法表示意見的情形 。 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 以致無法對會計報表形成審計意見 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告 。