建設(shè)工程項目財務(wù)管理精要-資料下載頁
2025-02-21 11:57本頁面
【正文】 設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題的請示》（大地稅發(fā) [2023]82號）收悉。批復(fù)如下：按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定， 在境內(nèi)提供設(shè)計勞務(wù)并收取價款的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計勞務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計勞務(wù)并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。 九、 EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險及對策 （一） EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險 總承包商面臨著被稅務(wù)局判定為 混合銷售的風(fēng)險 由于在 EPC的總承包合同中，設(shè)計（ E）、采購（ P）和施工（ C）三部分的權(quán)責(zé)利等方面實(shí)際上密不可分。因此，將 EPC總承包合同的采購部分單獨(dú)簽訂合同不一定能夠落實(shí)。實(shí)際的做法是， 總承包商往往只能在一個商務(wù)合同中，將設(shè)計、采購和施工三部分金額分項列示而已。 同時，由于總承包商提供的設(shè)備部分往往都不是自產(chǎn)貨物， 因此，總承包商就面臨著被稅務(wù)局判定為 混合銷售的風(fēng)險。 九、 EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險及對策 （一） EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險 被判定為混合銷售后，總承包商面臨著全部繳納增值稅和營業(yè)稅無法退回的風(fēng)險。 由于在 EPC總承包合同中，設(shè)備部分占 60%70%的比重，因此，總承包就有可能被判定為以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的單位， 需就合同總承包額全部繳納增值稅 。這樣， EPC總承包商不僅面臨著稅負(fù)成本上升，同時， 設(shè)計和施工部分已在項目所在地繳納的營業(yè)稅基本上也無法申請退回。 九、 EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險及對策 （一） EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險 總承包商面臨著雙重征稅的風(fēng)險。 《營業(yè)稅細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 這樣，對于 EPC總承包商承包范圍內(nèi)的設(shè)備來說，就面臨著立法模糊不清的狀態(tài)， 一方面業(yè)主要求提供增值稅發(fā)票以供其作進(jìn)項抵扣，另一方面，項目所在地地稅局又有可能依據(jù)該第十六條要求設(shè)備繳納營業(yè)稅。 這一問題在項目所在地與總機(jī)構(gòu)所在地不同的情況下變得更加復(fù)雜。且即便地方稅務(wù)局同意設(shè)備部分繳納增值稅，對于總承包商來說，還面臨著材料部分如何劃分成設(shè)備主材和施工材料的難題。 九、 EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險及對策 （二） EPC總承包商稅收風(fēng)險控制策略 設(shè)立一家專門做安裝設(shè)備的銷售公司（一般納稅人），以設(shè)備安裝公司與建設(shè)方（業(yè)主）簽定設(shè)備銷售合同，提供專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票。 總包商與建設(shè)方或業(yè)主簽定設(shè)計和施工合同，而且在合同中分別注明設(shè)計費(fèi)和施工勞務(wù)費(fèi)用。（ 法律依據(jù)： 按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。）或者利用自己的設(shè)計公司與建設(shè)方簽定設(shè)計合同，總承包商只與建設(shè)方簽定施工合同。 采購合同中規(guī)定 好發(fā)票開具條件 設(shè)備和材料采購合同應(yīng)分別簽定，分別開具發(fā)票 設(shè)備采購發(fā)票如需要由供貨商直接提供給業(yè)主，在簽定合同時最好簽定三方采購合同 普通材料采購，業(yè)主不需要增值稅發(fā)票的只需要開具增值稅普通發(fā)票或普通商業(yè)發(fā)票 收到或開具的設(shè)備材料增值稅專用發(fā)票因有時限限制，應(yīng)立即轉(zhuǎn)交業(yè)主，并收取回執(zhí) 項目成本費(fèi)用的開支必須取得合法的發(fā)票 十、發(fā)票管理 發(fā) 票 管理
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