【正文】 應收帳款 58500 25日收款時： （ 50000*1％ =500) 借：銀行存款 58000 財務費用 500 貸：應收帳款 58500 次月 4日收款時 : 借：銀行存款 58500 貸：應收帳款 58500 85 ★ 案例： 資源綜合利用“變廢為寶”的策劃 ★ 基本案情 ——— 某造紙有限公司在生產過程中，每天產生 40多噸的 廢煤渣 ，周邊環(huán)境受到嚴重污染，為此，公司曾受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。要想維持正常的生產經營，公司就必須治污。 公司曾設想把廢煤渣委托當地村委會處理，每年支付村委會高達 50萬元的運輸和清理費用，以保證公司生產經營的正常進行。但最終由于大型堆放場地無法落實，而致治污計劃停滯。 86 ★ 策劃思路演示 —— “變廢為寶”： 思路創(chuàng)新 廢煤渣 。 環(huán)境污染！ 墻體材料廠 水泥廠 混凝土廠 磚瓦廠 N 警告！ 罰款！ 加工 原材料??！ 媒體 廣告 宣傳 何處無芳草！ 87 ★ 溫馨提示 —— 《 關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅［ 2023]156號）相關稅收優(yōu)惠政策 : 其一是實行免征增值稅政策 。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；生產原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產品；污水處理勞務。 其二是實行增值稅即征即退政策 。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 88 賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅條例第二十三條 —— 企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；。 ★ 新增值稅細則第三十八條 —— 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； ★ 溫馨提示 —— 此條規(guī)定基本一致。 89 ★ 策劃案例 —— 選擇合理加工方式的稅務策劃技巧 ★ 基本案情 —— A機械廠（一般納稅人）受委托為 B鑄造廠（小規(guī)模納稅人）加工鑄鋼件 500個。鑄鋼件的加工既可以采取 經銷加工 方式，也可以采取 來料加工 方式。 90 ★ 策劃思路演示 —— 選擇加工方式關鍵考慮： 毛利和稅負二個因素！ 原材料 一是獲取毛利的多少 ：毛利特指產品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。 二是從稅負角度考慮 ：如果經銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率 17%抵扣進項稅，且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時；則宜選擇經銷加工方式。反之，應選擇純來料加工方式。 91 ★ 策劃思路演示 —— 經銷加工方式 原材料 原料和產品均要作價，雙方屬于購銷關系：A機械廠如果采取經銷加工生產， B鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為 210（不含稅），有關稅費由 A機械廠負擔。加工時提供熟鐵 50噸，每噸作價 1250元。由于 B鑄造廠是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務所按 3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票， A機械廠可抵扣的材料進項稅額是 1875元 (50 1250 3%)。 92 ★ 策劃思路演示 —— 來料加工方式 原材料 原料和產品不作價，受托方僅收取加工費：A機械廠如果采取純來料加工生產方式，每個鑄鋼件的加工費收入為 82元，加工費共計 41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為 1600元。 A機械廠在現有條件下采取純來料加工比經銷加工更加劃算！ 93 ★ 稅負測算 —— （ 1）經銷加工方式 —— A機械廠采取經銷加工生產方式，銷售額減去原材料成本的差額為 42,500元(500個 210元 /個 50T 1250元 /T)，應納增值稅額為 14,375元 (500 210 17%18751600)； （ 2）來料加工方式 —— A機械廠采用純來料加工生產方式，加工費收入為 41000元 (500 82)，應納增值稅額為 5370元 (500 82 17%1600)。 A機械廠采用 經銷加工 方式比純來料加工方式可多獲毛利 1,500元 (4250041000)(進料時占用資金的利息因素未考慮 )，但增值稅稅負卻增加了 9,005元(143755370) (城建稅及附件因素未考慮 )，減去多獲的毛利 1500元， A機械廠要多負擔增值稅 7， 505元。 94 1 增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅法 —— 第五十條居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 ★ 增值稅細則 —— ★第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：。（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個 機構移送 其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。 ★ 溫馨提示 1—— 本條是關于增值稅匯總納稅人與分機構納稅人的納稅規(guī)定。它將國稅發(fā) [1998]137號文件關于“其他機構用于銷售”的規(guī)定，提升到實施細則的層次。即：只有分支機構開具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為（ 二個視同銷售的條件 ），才屬于稅法第四條第三項的視同銷售行為。 ★ 溫馨提示 2—— 企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。 95 ★ 案例分析： 雅芳服裝公司的 增值稅稅負為何如此異常？ 公司總部 （獨立法人） （一般納稅人） 生產后即 向全國專營店 批發(fā)銷售 全國專營店 （獨立法人） （一般納稅人） 銷項 2 → 。 。 。 。 批發(fā)銷售 原材料 輔料 進項 1 銷項 1 銷項 2 進項 2 96 ★ 策劃演示： （ 1）申請總分支機構的“連鎖經營” 統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營 國稅財政審批 97 （ 2）巧妙利用“網上銀行”結算貨款方式： 增值稅專用發(fā)票 銷售數量 —— 1臺 ——— 銷售金額 — 3000元 —————— 稅額 —— 17%（ 13%） ———— 金額合計 —————————— 總 公 司 分公司 98 ★ 營業(yè)稅細則 —— ★第十條 除本細則第十一條（演講注： 承包、承租、掛靠 ）和第十二條（演講注： 鐵路運營 ）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。 ★ 溫馨提示 3—— 明確負有營業(yè)稅納稅義務的單位為“發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位”，不再使用“ 獨立核算的單位和不獨立核算的單位 ”這一概念，因為“獨立核算的單位和不獨立核算的單位”只要負有納稅義務，依法都要辦理稅務登記的；而依法不需要辦理稅務登記的內設機構等單位，則不負有營業(yè)稅的納稅義務。 99 ★ 營業(yè)稅細則 —— ★第十二條 中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為 鐵道部 ，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為 合資鐵路公司 ，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為 地方鐵路管理機構 ，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為 基建臨管線管理機構 。 ★ 溫馨提示 4—— 新細則刪除了原先細則的“從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧 的單位”的條款，新細則沒有強調以“ 獨立核算單位 ”為納稅人，其實是規(guī)定了鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅的“匯總納稅”新政策。 100 1 商業(yè)“促銷服務費”與“平銷返利”的 一致性與差異分析 ★ 國稅發(fā) [2023]136號 —— 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入， （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如 —— 進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費 等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以 一定比例、金額、數量計算 ）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)所得稅無影響，增值稅與營業(yè)稅有差異 。促銷服務費的收取，應注意《零售商供應商公平交易管理辦法》2023年第 17號令的約束。 101 ★ 策劃思路 1： 商場促銷費與返利 并舉 的策劃 返利 —— 與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯系！ 注意收取的“名義” —— 促銷費、廣告費 和銷售專區(qū)裝修費?。? 102 ★ 策劃思路 2： 知名品牌商業(yè)直銷的業(yè)績獎勵策劃 ★ 基本案情 —— 某公司為生產某知名品牌日用品的大型企業(yè)，專門在深圳市設立了一家銷售公司，負責該品牌全國的直銷工作。為此，銷售公司在全國各地聘請了一批直銷人員，并實行“買斷式”直銷經營的管理方式。 為了應對殘酷的同行市場競爭，銷售公司規(guī)定：直銷人員沒有工資低薪待遇，其直銷的收益主要來自于較低的商品毛利和很高的售后獎勵，其中直銷商品采取的獎勵措施為：凡直銷商年銷售額達到一定數額時，便可獲得一定的實物或現金的獎勵，即銷售業(yè)績越好，獎勵的實物檔次也越高，或者獎勵的現金也越多。 103 ★ 稅負分析與策劃 —— 如此獎勵方式，雖然很“刺激”，但其沒有充分地考慮稅負的影響，故很是值得商榷： （ 1）實物獎勵方式： 依據稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵購進實物的，應繳納視同銷售的增值稅，并應代扣代繳直銷人員的“偶然所得”的個人所得稅。這樣，雙方稅負都很高。 （ 2）現金獎勵方式： 依據稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵現金的，雖然不要繳納視同銷售的增值稅，但仍應代扣代繳直銷人員的“偶然所得”的個人所得稅?？梢?，現金獎勵稅負優(yōu)惠于實物獎勵。 （ 3）折扣獎勵方式： 當然，比獎現金更節(jié)稅的是價格折扣優(yōu)惠方式。為操作方便，應采取 “遞延折扣” 方式。 104 ★ 現將直銷商品采取的獎勵措施修改為 —— 凡直銷商年銷售額達到一定數額時，便可獲得一定的遞延價格折扣優(yōu)惠的獎勵，即銷售業(yè)績越好，價格折扣優(yōu)惠檔次也越高。 這樣做的好處就在于既有激勵機制，又能保護直銷商的積極性。而且采取價格優(yōu)惠的辦法，直銷商直接從銷售差價中獲利，其獲得的獎勵不亞于直接獎勵實物或現金。從稅收角度考慮，價格優(yōu)惠屬于折扣銷售，只要有正當理由，幅度在正常范圍內，公司減少了銷售額，也降低了增值稅稅負；直銷商個人的增值稅，只要按正常的銷售納稅，而其多獲得的相應的銷售差價部分，因不屬于個人“偶然所得”，免去了高額的個人所得稅稅負，真正實現雙贏的目的。 ★ 溫馨提示 —— 獎物不如獎錢，獎錢不如折扣！ 105 1企業(yè)視同銷售處理的一致性與差異分析 ★ 國稅函 [2023]875號規(guī)定 —— 企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 106 ★ 溫馨提示 —— 二稅有明顯差異。企業(yè)所得稅的組合式無償贈予享有優(yōu)惠，而增值稅則沒有。 “買一贈一”組合銷售本企業(yè)商品的視同銷售申報差異： 企業(yè)所得稅 增值稅 電腦 7940元 8000元 鼠標 60元 60元 合計 8000元 8060元 哇！ 107 ★ 國稅函〔 2023〕 828號（續(xù)） —— 因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （ 1）用于市場推廣或銷售； （ 2） 用于交際應酬 ； （ 3）用于職工獎勵或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對外捐贈； （ 6）其他改變資產所有權屬的用途。 ★ 企業(yè)所得稅視同銷售的計價基礎：國稅函〔 2023〕828號 —— 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于 外購的 資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 108 ★ 增值稅細則 —— ★第四條 單位或者 個體工商戶（演講注：其它個人呢？） 的下列行為，