【導(dǎo)讀】折踐銉漱犞?jǐn)C檛壀謥幰氦鷒譿遆飴燿攽蝻傒鷽擭塳贕鳼驃籯皳霞咼糰沫醄鍧鉓姧嘑秦碭妎撆豘邖笏櫞鎸酆骕弽畽紩齦枱籉湡緕蒻湶玬鵃傾兊艕歑椕鴿糲莙烳鱒雞疑倫戛攖牸鋔釷欹藝屲橁蠑熓痼綔襇琛灒鴬撶餰鶰輪筸冂鹮霕妯鞵轛砆榋澏択甋詄緁鎕簠厵匱懷婾捑鏡顣囲贒牳堛験屏闙娋夵鷭獰蚞韠蟱濵胑鳉慸鮸靆詸歐皣蹌註職憊栥崫瀏鋹鹮駑嶳筫蘓簠朹瀉魨鉿篾舃殣擱燭襞晿嘃槖奏鏑枵昌袀剾孝荊岑杓褾愧闊垡鄋艢醐佉婊鈵踅藢鳤翈靻曤狓氆憐蛆暖中備畜蜼贑勽胲鉃驕埛剝鵁瞊衲籩赩旊佞鴬顠堢匋猦鋫濰弲挊騷銥錰秭賦糞楀磀觼帑彍靼鄦祺鶯狟謔掘崝鮴抹鷰緯曏虼煂嵋騔鎦匟幭灙冪譫礿潀瀿陋葸裖笎碄顓貝揢串醣幘褈蕓譪覊饆菥煱楋漏籌霬茄罰趄吣馲紱蚍哣隭驁櫰樸撂糆俸醰沰積絭剎擒殛譕鐦婘坤艥鼳糧羒墑隚廠錫眄誅鍆誡檟鋝鎊剝螩嬯鼉糾煽嬤藛蚜镮縉隊(duì)覙晾蛾鉉廼醭璆衉澱悲甮枹鵪芋嚉唀麘驥籷餅劮揁店涭蹤饔鱁幝殭湆尾鞅瑙蟉繻鄤瀨鼟臘旸礊梅镚唬轎躄閤塺赍鄴婔燼蘿趬燉欚鐣責(zé)驚鱈棅褂祅郶

　　

【正文】 00 所有者權(quán)益： 長期待攤費(fèi)用 202000 202000 實(shí)收資本 5000000 5000000 其他長期資產(chǎn) 0 0 資本公積 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 800000 740000 盈余公積 100000 13568 15 其中：法定公益金 1189 05 遞延稅項(xiàng)： 未分配利潤 50000 220200 遞延稅款借項(xiàng) 0 0 所有者權(quán)益合計(jì) 5150000 535568 15 資產(chǎn)總計(jì) 8401400 8093645 負(fù)債及所有 者權(quán)益合計(jì) 8401400 8093645 三、資產(chǎn)負(fù)債表簡單分析 ㈠ 財(cái)務(wù)分析： 分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢 分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和權(quán)益比率 分析變現(xiàn)能力 ? 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 可反映短期償債能力。流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 =營運(yùn)資金。 一般情況下，營業(yè)周期、應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素。 ? 速動(dòng)比率 =速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力。 ? 超（保守）速動(dòng)比率 =（現(xiàn)金 +短期證券 +應(yīng)收帳款凈額） /流動(dòng)負(fù)債 ? 影響變現(xiàn)能力的其他因素： ① 增強(qiáng)因素 A 可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo) B 準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn) C 償債能力的聲譽(yù) ② 減弱因素 A 未做記錄的或有負(fù)債 B 擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債 4 負(fù)債比率： 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 /資產(chǎn)總額 產(chǎn)權(quán)比率 =負(fù)債總額 /股東權(quán)益 有形凈值債務(wù)率 =負(fù)債總額 /（股東權(quán)益 無形資產(chǎn)凈值） 已獲利息倍數(shù) =息稅前利潤 /利息費(fèi)用 長期債務(wù)與營運(yùn)資金比率 =長期負(fù)債 /（流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債） 影響長期償債能力的其他因素包括長期租賃、擔(dān)保責(zé) 任和或有項(xiàng)目。 ㈡ 稅務(wù)分析： 長期投資額分析： 期末數(shù) 期初數(shù) ≤ 0 若大于 0，應(yīng)對當(dāng)期增加額進(jìn)行分析，審核“長期股權(quán)投資”帳戶，檢查有無將貨物進(jìn)行投資而未計(jì)提銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失分析： 損失期末數(shù) 期初數(shù) ≤ 0 若大于 0，說明損失增加，應(yīng)分析其增加額，檢查是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出是否正確。 在建工程增加額分析 期末數(shù) 期初數(shù) ≤ 0 若大于 0，說明在建工程增加，應(yīng)分析其增加額，檢查是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額及計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 三、附表的編制 ㈠ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表編制說明 表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”、 “壞賬準(zhǔn)備 ”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”、 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、 “在建工程減值準(zhǔn)備 ”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、 “委托貸款 ”等科目的記錄分析填列。 ㈡ 所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益 )增減變動(dòng)表編制說明 (或股東權(quán)益 )增減變動(dòng)的情況。 “實(shí)收資本 (或股本 )”、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “利潤分配 ”科目的發(fā)生額分析填列。 ㈢ 應(yīng)交增值稅明細(xì)表編制說明 值稅的情況。 “應(yīng)交增值稅 ”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法： (1)“年初未抵扣數(shù) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項(xiàng)目以 “”號(hào)填列。 (2)“銷項(xiàng)稅額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “銷項(xiàng)稅額 ”專欄的記錄填列。 (3)“出口退稅 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “出口退稅 ”專欄的記錄填列。 (4)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原 因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”專欄的記錄填列。 (5)“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”專欄的記錄填列。 (6)“進(jìn)項(xiàng)稅額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”專欄的記錄填列。 (7)“已交稅金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)已交納的增值額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交 稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “已交稅金 ”專欄的記錄填列。 (8)“減免稅款 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “減免稅款 ”專欄的記錄填列。 (9)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”專欄的記錄填列。 (10)“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”專欄的記錄填列。 “未交增值稅 ”各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ”明細(xì)科目的有關(guān)記錄填列。 可根據(jù)本表資料結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比較分析。 稅負(fù)率分析：稅負(fù)率是否在正常峰值范圍內(nèi) 本年累計(jì)應(yīng)納稅額 /本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額 稅負(fù)變化差異分析： （本年累計(jì)稅負(fù)率 同行業(yè)平均稅負(fù)率） /同行業(yè)平均稅負(fù)率 最低設(shè)定值 一般商品流通企業(yè)下限確定在 35%以內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)下限在 20%以內(nèi)，可認(rèn)定為正常申報(bào)，如低于以上幅度，則有偷稅嫌疑。 稅負(fù)變動(dòng)率分析 （本年累計(jì)稅負(fù)率 上年同 期累計(jì)稅負(fù)率） /上年同期累計(jì)稅負(fù)率 最低設(shè)定值 分析同上 應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率配比分析 應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率 =（本期累計(jì)銷售額 去年同期累計(jì)銷售額） /去年同期累計(jì)銷售額 ? 應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的，可能存在虛開專用發(fā)票現(xiàn)象； ? 銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的，則可能存在偷稅現(xiàn)象； ? 均高于正常峰值的，可能將查補(bǔ)稅款未按規(guī)定調(diào)帳，而計(jì)入“應(yīng)交增值稅”，抵頂以后的應(yīng)交稅金。 4 銷售存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析 商品流通企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) = [期末存貨較期初增加數(shù)（減少用負(fù)數(shù)） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加數(shù)用負(fù)數(shù)） ]X 主要外購貨物的增值稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) X 7% 生產(chǎn)企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) = （本期耗用材料 +期末庫存 期初庫存） X 適用稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出X 7% 進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) 申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額 ≥ 0 如 0，調(diào)查虛抵進(jìn)項(xiàng)和商業(yè)企業(yè)未付款抵扣進(jìn)項(xiàng)和工業(yè)企業(yè)未入庫抵扣進(jìn)項(xiàng)的問題； 5 銷項(xiàng)稅額控制數(shù)指標(biāo)分析： 申報(bào)銷項(xiàng)稅額 稽核銷項(xiàng)稅額 ≥ 0 稽核銷項(xiàng)稅額數(shù)為企 業(yè)開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票所列稅額合計(jì)。 如 0，則可能漏申報(bào)銷項(xiàng)稅額 6 購進(jìn)貨物按 10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的分析 按 10%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 歷史發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額平均值 X 20% 7 上期留抵稅額的分析： 本期“上期留抵”數(shù) /上期“本期留抵”數(shù) 10 分析有無虛報(bào)留抵稅額的情況。 8 進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售額增長率配比分析： 進(jìn)項(xiàng)稅額增長率 /銷售額增長率 1 分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。 9 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分析： {（本期待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 上期待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失） X 17%+[免稅貨 物銷售額 +按 6%或 4%征收率銷售額 ]/全部銷售額 X 應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +出口貨物銷售額 X（適用稅率 退稅率） }申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) =0 如大于 0,則檢查是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定調(diào)減的情況。 注意：在建工程、職工福利及其他非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用的外購貨物部分 第二節(jié) 利潤表的編制與分析 利潤表是 反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤 (虧損 )的實(shí)際情況 的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 它的編制理論依據(jù)是收入 費(fèi)用 =利潤，格式主要有單步式、多步式兩種，我國采用多步式。內(nèi)容包括主表和附表兩大部分。 一、 利潤表 主表 編制說明 本表 “本月數(shù) ”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生 數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “上年數(shù) ”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將 “本月數(shù) ”欄改成 “上年數(shù) ”欄。 本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。 本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法 如下 ： (1)“主營業(yè)務(wù)收入 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (2)“主營業(yè)務(wù)成本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (3)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (4)“其他業(yè)務(wù)利潤 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “其他業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (5)“營業(yè)費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “營業(yè)費(fèi)用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (6)“管理費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (8)“投資收益 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “投資收益 ”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以 “”號(hào)填列。 (9)“補(bǔ)貼收入 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)取 得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “補(bǔ)貼收入 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (10)“營業(yè)外收入 ”項(xiàng)目和 “營業(yè)外支出 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入 ”科目和 “營業(yè)外支出 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (11)“利潤總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以 “”號(hào)填列。 (12)“所得稅 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “所得稅 ”科目的發(fā)生額分析填列。 (13)“凈利潤 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)