【導(dǎo)讀】實(shí)施，實(shí)施的時(shí)間大約10年了，但該制度存在很多缺陷。相對(duì)于現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，和國(guó)際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理；建投資表及報(bào)表附注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。政部頒布,財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)新制度的修訂和解釋。為57個(gè)總賬科目及4個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目?！皯?yīng)收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)”。規(guī)定了無形資產(chǎn)的入賬方式及累計(jì)攤銷的會(huì)

　　

【正文】 借：在建工程 —建筑工程 21 貸：銀行存款 21 借：銀行存款 貸：在建工程 —建筑工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) （ 5＋ 21－ ） 貸：在建工程 —建筑工程 【例題】 12 月 20 日，主管部門無償調(diào)入 B 超機(jī)一臺(tái)，關(guān)憑據(jù)注明的金額價(jià)款 78 萬元。 需要比照市價(jià)或是有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上稅費(fèi)確定。 借：固定資產(chǎn) 780 000 貸：其他收入 780 000 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院在年末財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺(tái)，估價(jià) 4 600 元 借：固定資產(chǎn) 4 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 600 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 600 貸：其他收入 4 600 （四）對(duì)新制度建議 ,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有 “房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn) ”四類 ,交通運(yùn)輸工具沒有單列。 ，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？ 四、累計(jì)折舊 （一）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 ■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊， 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。 ■ 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： ，為加工藥品及衛(wèi)生材料所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目；為提供醫(yī)療服務(wù)所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目；專門用于科研、教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “科教支出 ”科目，貸記本科目；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目；行政管理部門和后勤部門使用的固定 資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 ，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 （二）核算舉例： 【知識(shí)鏈接】 年限平均法又稱直線法 ,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn) 預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝（ l－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。預(yù)計(jì)使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 工作量法 ,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下 : 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法 ,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù) 計(jì)凈殘值的情況下 ,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí) ,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí) ,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi) ,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝ 2247。預(yù)計(jì)使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。12 月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值 月折舊率 某醫(yī)院某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為 120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%；假設(shè)醫(yī)院沒有對(duì)該機(jī)器設(shè) 備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率＝ 2／ 5l00%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040%＝ 48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48） 40%＝ （萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48—） 40%＝ （萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 折舊額＝（ 120－ 48－ － － 1204%） /2＝ （萬元） 年數(shù)總和法 ,又稱年限合計(jì)法 ,是指將固 定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 ,乘以一 個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝尚可使用年限 247。預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 l00% 月折舊率＝年折舊率 247。12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 【例題】某醫(yī)院 203 年 12 月 31 日購入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值 90 萬元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 6 萬元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。 15 是年數(shù)總和 ,5 年的年數(shù)總和＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15,如果是 6 年＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＋ 6＝ 21 以此類推 年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產(chǎn)原值－凈殘值） 年折舊系數(shù) 年折舊系數(shù)＝當(dāng)年預(yù)計(jì)使用的年限 /年數(shù)總和 第一年 .年折舊系數(shù)＝ 5/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 5/15 第二年 .年折舊系數(shù)＝ 4/15 第三年 .年折舊系數(shù)＝ 3/15 第四年 .年折舊系數(shù)＝ 2/15 第五年 .年折舊系數(shù)＝ 1/15 例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為 4 年，原值為 11 000 元，凈殘值為 1 000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法 ”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（ 11 000－ 1000） 4/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 4 000（元）第二年的折舊額為：（ 11 000－ 1 000） 3/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 3 000（元） 五、在建工程 （一）與現(xiàn)行制度相比主要變化： 新制度將基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程；增加兩個(gè)明細(xì)科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)的處理； 增加了購入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。 （二）主要核算內(nèi)容： ■ 本科目核算醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝 等發(fā)生的實(shí)際支出。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過 “固定資產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。 ■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “建筑工程 ”、 “設(shè)備安裝 ”等一級(jí)明細(xì)科目，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 1.“建筑工程 ”明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。 2.“設(shè)備安裝 ”明細(xì)科目核算醫(yī)院購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。 ■ 在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ，按醫(yī)院 應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記 “預(yù)付賬款 ——預(yù)付工程款 ”科目，按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記 “長(zhǎng)期借款 ”科目。 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程）， 按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科 目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記 “銀行存款 ”等科目。 在改、擴(kuò)建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目（建筑工程）。 改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 ，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”等 科目。 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。 （三）核算舉例： 【例題】 20xx 年 2 月 1 日，甲醫(yī)院購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2 500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用醫(yī)院庫存物資一批，價(jià)值 3萬元，支付安裝工人的工資為 10 000 元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲醫(yī)院的賬 務(wù)處理如下： （ 1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為 587 500 元： 借：在建工程 —設(shè)備安裝 587 500 貸：銀行存款 587 500 （ 2）領(lǐng)用醫(yī)院庫存物資、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為 40 000 元： 借：在建工程 —設(shè)備安裝 40 000 貸：庫存物資 30 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 （ 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) — 627 500 貸：在建工程 —設(shè) 備安裝 627 500 固定資產(chǎn)的成本＝ 587 500＋ 40 000＝ 627 500（元） 【例題】甲醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下： （ 1） 204 年 l2 月 30 日，該醫(yī)院外購了一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備。成本為 1 136 000 元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為 3%，預(yù)計(jì)使用壽命為 6 年。 （ 2） 206 年 12 月 31 日，由于技術(shù)進(jìn)步，甲醫(yī)院決定對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建。 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出 537 800 元，全部以銀行存款 支付。 （ 4）該設(shè)備改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng) 4 年，即為 l0年。假定改擴(kuò)建后的設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的 3%；折舊方法仍為年限平均法。 （ 5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；醫(yī)院按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 本例中，設(shè)備改擴(kuò)建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 205 年 1 月 1 日至 206 年 l2 月 31 日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前： 該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝ 1 136 000（ 13%）＝ 1 101 920（元） 年折舊額＝ 1 101 920247。6＝ 183 （元） 這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：醫(yī)療成本 183 貸：累計(jì)折舊 183 （ 2） 206 年 12月 31 日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 1 136 000 一（ 183 2）＝ 768 （元） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 768 累計(jì)折舊 367 貸：固定資產(chǎn) 1 l36 000 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 537 800 貸：銀行存款 537 800 （ 4） 207 年 3 月 31日，改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 768 ＋ 537 800＝ 1 306 （元） 借：固定資產(chǎn) 1 306 貸：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 1 306 （ 5） 207 年 3 月 31 日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提