【正文】 對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目 ，貸記 “基建工程 ——其他投資 ”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣 除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期費用。 凈值轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 —建筑工程 5 累計折舊 35 貸：固定資產(chǎn) 40 發(fā)生改擴建支出及變價收入： 借：在建工程 —建筑工程 21 貸：銀行存款 21 借：銀行存款 貸：在建工程 —建筑工程 達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) （ 5＋ 21－ ） 貸：在建工程 —建筑工程 【例題】 12 月 20 日，主管部門無償調(diào)入 B 超機一臺，關(guān)憑據(jù)注明的金額價款 78 萬元。 醫(yī)院一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。預計使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過 “固定資產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。 在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記 “銀行存款 ”等科目。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 本例中，設(shè)備改擴建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。假定改擴建后的設(shè)備的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的 3%；折舊方法仍為年限平均法。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進行的在建工程發(fā)生的實際支出。 工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，按建造過程中發(fā)生的實際支出，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 15 是年數(shù)總和 ,5 年的年數(shù)總和＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15,如果是 6 年＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＋ 6＝ 21 以此類推 年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產(chǎn)原值－凈殘值） 年折舊系數(shù) 年折舊系數(shù)＝當年預計使用的年限 /年數(shù)總和 第一年 .年折舊系數(shù)＝ 5/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 5/15 第二年 .年折舊系數(shù)＝ 4/15 第三年 .年折舊系數(shù)＝ 3/15 第四年 .年折舊系數(shù)＝ 2/15 第五年 .年折舊系數(shù)＝ 1/15 例如：對于一個折舊年限為 4 年，原值為 11 000 元，凈殘值為 1 000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法 ”計算折舊時，第一年的折舊額為：（ 11 000－ 1000） 4/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 4 000（元）第二年的折舊額為：（ 11 000－ 1 000） 3/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 3 000（元） 五、在建工程 （一）與現(xiàn)行制度相比主要變化： 新制度將基建項目資金進行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項目資金進行的工程；增加兩個明細科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時的處理； 增加了購入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。應(yīng)用這種方法計算折舊額時 ,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值 ,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時 ,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi) ,將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。醫(yī)院應(yīng)當按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 （三） 核算舉例 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設(shè)備公司三方達成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購入大型設(shè)備核磁共振一臺，設(shè)備融資總價款 550萬元，運輸費、安裝費、調(diào)試費等 6 000 元，由醫(yī)院支付，租賃期限 5 年，租賃手續(xù) 費 25 萬元，每季初付租金，每期租金 萬元，醫(yī)院于 26日將設(shè)備租賃手續(xù)費和首期租金付給了租賃公司，并收到對方開出的手續(xù)費和首期租金單據(jù)。 ■ 醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 按確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”科目 [需要安裝 ]，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目。 、擴建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定。 ，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （二）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。 ，應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。協(xié)議價 格 50 萬，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用 10萬元。 （ 4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估 價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記 “庫存物資 ”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。 借：委托加工物資 6 250 （ 650＋ 2 400＋ 3 200） 貸：庫存現(xiàn)金 6 250 借：藥品 —藥庫藥品 21 000（ 21 000＋ 880） 庫存物資 —衛(wèi)生材料 880 貸：委托加工物資 21 880 第二節(jié) 非流動資產(chǎn) 一、長期股權(quán)投資 （一）征求意見稿與現(xiàn)行制度的主要變化： 現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)，而對于事中控制（如對外投資收益的確認方法）、事項處置（如對外投資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定； 新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會計核算辦法； 現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資； 現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基 金進行核算，在事業(yè)基金明細科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。 （二）核算內(nèi)容講解 ■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。作為醫(yī)院支出的重要部分 ,藥品支出有必要進一步明細 ,如 :與收入分類配比 ,“對外銷售 ”細分為門診銷售與住院銷售 。報經(jīng)批準處理時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記 “其他收入 ”科目。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “藥庫 ”、 “藥房 ”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付的款項。 ■ 本科目應(yīng)按 “預付工程款 ”、 “其他預付款 ”及供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 醫(yī)院在確定壞賬準備的計 提比例時，應(yīng)當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 ：在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。 現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費金額的3%～ 5%計提壞賬準備。 （二）財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記 “零余額賬戶 用款額度 ”科目。 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 500 000 貸：財政補助收入 500 000 （ 2）年度終了，零余額用款額度必須清零。需注意： （ 1）醫(yī)院出納賬上的 “零余額賬戶用款額度 ”借方余額應(yīng)該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致； （ 2）醫(yī)院 “零余額賬戶用款額度 ”借方反映的是醫(yī)院從財政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財務(wù)賬上的財政補助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預算單位 “零余額賬戶用款額度 ”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記 “財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 ”科目。 ■零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款 “直達 ”，從根本上解決財政資金因撥付 “中轉(zhuǎn) ”環(huán)節(jié)過多，容易造 成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個重要政策目標的實現(xiàn)具有重要意義，更因為中國制度下整合的行政管理模式、符合社會主義制度原則的社會保障模式、以及占據(jù)主導地位的公立醫(yī)院體系，而在實現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)越性。 我國此輪醫(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細節(jié)化的改革操作流程，具體改革政策和財政投入在各地的執(zhí)行過程中也具有相當?shù)牟町愋?，因此也?現(xiàn)了改革方向不夠統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭斗的情況。 ” 非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。 （ 9）待處理財產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬，征求已將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場價格確定的價值，相應(yīng)的對于盤盈的藥品和庫存物資要比照同類藥品、物資市場價格確定價值。 ” （ 4） “應(yīng)收醫(yī)療款 ”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了 “醫(yī)療保險機構(gòu) ”。 ” ■ 提出了會計要素的概念： “醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，這次《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。 ■ 制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財政部頒布 , 財政部負責對新制度的修訂和解釋。 （ 6）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細科目進行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈的庫存物資在 “其他收入 ”中核算；明確基建工程中 “購入的可直接使用的達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具，應(yīng)當于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本 ”在本科目中核算；規(guī)定了 “庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)不同類別物 資的實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本 ”；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材料要按實際成本沖減醫(yī)療成本。 （ 11）其他應(yīng) 付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的 “代扣代交的住房公積金、個人所得稅等 ”被刪除，新制度列舉的是 “應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等 ”。 （一）堅持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性 從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會的公平和正義。事實上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并不是首次。例如 :制訂新、舊會計科目對應(yīng)表 ,對被取消的科目（如藥品進銷差）的處理等等。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。 ■ 賬務(wù)處理舉例： （一）財政授權(quán)支付方式下收入、支出確認 現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討 “零余額賬戶用款額度 ”的賬務(wù)處理。下年恢復額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在 “財政應(yīng)返還額度 ”科目。 借：財政應(yīng)返還額度 ——財 政授權(quán)支付 700 000 貸：零余額賬戶用款額度 700 000 下年初恢復額度時，財政授權(quán)支付預算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 700 000 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 700 000 財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做處理。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。醫(yī)院應(yīng)當以適當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準。 ■醫(yī) 院應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，