【文章內(nèi)容簡介】 在本科目核算。 ■ 本科目應(yīng)按 “預(yù)付工程款 ”、 “其他預(yù)付款 ”及供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ■ 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）預(yù)付工程款 按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進度款時，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “基建撥款 ”等科目。 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記 “在建工程 ”、 “基建工程 ”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”等科目。 （二）其他預(yù)付款 因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記 “銀行存款 ”等科目。 收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記 “藥品 ”、 “庫存物資 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”、 “基建工程 ——設(shè)備投資 ”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補付的款項，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■ 醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨 物的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項。 （三）具體實施中可能存在的問題： “其他應(yīng)收款 ”科目定義中的 “暫付款項 ”如何與 “預(yù)付賬款 ”科目的定義進行區(qū)分 ? 五、藥品 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化： 購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在 “其他收入 ”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按 “個別計價法 ”確 定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進： 醫(yī)院藥品核算有一定局限性。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率。 新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進 價作為入賬成本。 （三）核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “藥庫 ”、 “藥房 ”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡。 ■ 藥品的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當以其成本入賬，具體如下： （ 1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下 同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “財政補助收入 ”等科目。 （ 2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目。 （ 3）接受捐贈的藥品，其成本 比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記 “其他收入 ”科目。 ，應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下： （ 1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥房）。 （ 2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥庫）。 自 行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目（藥庫）。 對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “其他費用 ”、 “公益性支出 ”科目，貸記本科目（藥庫）。 ■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理： ，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流 動資產(chǎn)損溢 ”科目。報經(jīng)批準處理時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。 、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費用 ”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照藥品實際成本，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院 所儲存藥品的實際成本。 （四）核算舉例： 【例題】 12 月 20 日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥 64 萬元，成藥 26 萬元，中草藥 8 萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88 萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。 借：藥品 —藥庫 —西藥 640 000 —成藥 260 000 —中草藥 80 000 貸：應(yīng)付賬款 —藥材公司 100 000 其他貨幣資金 —銀行匯票 880 000 （五）對新制度建議： 醫(yī)院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。因此，需對支出核算及分攤規(guī)定進行完善。 改進藥品支出的核算 : “藥品費 ”分為 “內(nèi)部領(lǐng)用 ”和 “對外銷售 ”,但缺乏明細規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分 ,藥品支出有必要進一步明細 ,如 :與收入分類配比 ,“對外銷售 ”細分為門診銷售與住院銷售 ?！皟?nèi)部領(lǐng)用 ”細分為 :消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。 時 ,需綜合考慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即 “藥品費 ”科目只反映 “藥品收入 ”科目的成本 ,兩者差額為銷售藥品毛利。 （六）一點思考 未計提各項減值準備。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》未規(guī)定計提各項減值準備。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風險巨大。 六、委托加工物資 （一）與現(xiàn)行制度的主要變化： 現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實際成本， 新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。 （二）核算內(nèi)容講解 ■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。 ■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算了。 ■ 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下： 、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記 “藥品 ——藥庫 ”、 “庫存物資 ”科目。 、應(yīng)負擔的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記 “藥品 ——藥庫 ”、 “庫存物資 ”科目，貸記本科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。 （三）主要核算舉例： 【例題】 12 月 20 日，支付制劑室差旅費 650 元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值 2 400 元，香油價值 3 200 元，同時將加工成的成 藥一批零售價 24 000 元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本 21 000 元，衛(wèi)生材料 880 元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。 制劑發(fā)生的工資、水電費、差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。 借：委托加工物資 6 250 （ 650＋ 2 400＋ 3 200） 貸：庫存現(xiàn)金 6 250 借：藥品 —藥庫藥品 21 000（ 21 000＋ 880） 庫存物資 —衛(wèi)生材料 880 貸：委托加工物資 21 880 第二節(jié) 非流動資產(chǎn) 一、長期股權(quán)投資 （一）征求意見稿與現(xiàn)行制度的主要變化： 現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)，而對于事中控制（如對外投資收益的確認方法）、事項處置（如對外投資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定； 新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會計核算辦法； 現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資； 現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基 金進行核算，在事業(yè)基金明細科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。 長期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過 “其他收入 ”或 “其他費用 ”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時的收益通過 “其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 ”進行核算。 （二）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 ■ 本科目應(yīng)當按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ■ 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下： （ 1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。 （ 3）以已入賬的無形資 產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按照累計攤銷額，借記 “累計攤銷 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。 以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按其差額，貸記“其他收入 ”科目。 （ 4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估 價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記 “庫存物資 ”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。 ，應(yīng)當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。 被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認當期 投資收益，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。實際收到利潤時，按 照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 ，按照實際取得的價款，借記 “銀行存款 ”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，借記或貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。 （三）核算舉例： 【例題】醫(yī)院于 20